Суд разрешил ИП на УСН рассчитывать страховые взносы с учетом расходов

ИП на УСН не смогут сэкономить на страховых взносах. Теперь точно

Верховный суд поставил точку в сомнениях предпринимателей на упрощенной системе налогообложения. Теперь им точно придется платить дополнительные страховые взносы не с прибыли, а с доходов.

Раньше тот же Верховный суд выносил другие решения. Меньше года назад он сказал, что ИП на УСН «доходы минус расходы» могут считать 1% с разницы, а не с выручки. Для предпринимателей это экономило приличные деньги — десятки тысяч рублей. Но больше так не получится.

О каких взносах идет речь?

Предприниматели на любой системе налогообложения платят за себя страховые взносы: на пенсионное и медицинское страхование. Эти взносы нужно платить каждый год, даже если у ИП нет выручки или он не занимается бизнесом.

Страховые взносы делятся на две части.

Фиксированная часть. Эта сумма одинаковая для всех ИП , и на нее вообще ничего не влияет. Когда-то она была привязана к МРОТ , а с 2018 года не привязана. Эту сумму нужно заплатить в течение года.

В 2018 году фиксированная часть составляет 32 385 Р : из них 26 545 Р — на пенсионное, а 5840 Р — на медицинское страхование.

Дополнительные взносы. Если доход ИП за год превысил 300 тысяч рублей, то с суммы превышения нужно заплатить еще 1% на пенсионное страхование. Допвзносы платят до 1 июля следующего года.

Например, если ИП заработал миллион, то кроме фиксированных взносов нужно заплатить дополнительные: из миллиона вычесть 300 тысяч и начислить с остатка 1%. Кроме фиксированной части в бюджет нужно перечислить еще 7000 рублей.

Эту дополнительную часть нужно считать от дохода. А вот с тем, что считать доходом на разных системах налогообложения, была проблема.

Что непонятного с начислением взносов для ИП ?

На разных системах налогообложения доходом считаются разные суммы. Например, на УСН «доходы» это сумма всех поступлений, а на общей системе это разница между доходами. На ЕНВД за основу берут вмененный доход, а на патенте — потенциальный доход, а не фактические поступления.

ИП на УСН «доходы минус расходы» налог на доход платят с прибыли. Считается, что их заработок — это не все, что пришло на счет или в кассу, а только то, что осталось после уплаты всех расходов.

Дополнительные страховые взносы им тоже выгодно платить с прибыли. То есть считать превышение хотелось бы не от всей выручки, а от разницы между выручкой и расходами. Так предприниматели могли бы экономить — кто-то пять тысяч рублей, а кто-то и сто.

Это и стало поводом для разных мнений, судов и споров. ИП на общей системе, которые платят НДФЛ , отстояли свое право считать взносы с прибыли. Для них доход — это не выручка, а сумма за вычетом расходов. Правда, пришлось дойти аж до Конституционного суда, зато налоговая больше не спорила.

А вот с ИП на УСН «доходы минус расходы» так не получилось. Налоговая говорила: «Платите взносы с дохода, а доход для вас — это вся выручка и другие поступления, которые нужно учитывать по правилам». Один предприниматель не согласился, пошел в Верховный суд и добился решения в свою пользу: с 2017 года взносы разрешили считать с прибыли. Предпринимателю тогда вернули больше 100 тысяч рублей переплаченных взносов. Это было меньше года назад.

Читайте также:
Список отделов ПФР Кавалеровский район, Приморский край. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

Почему ведомства не договорились?

Налоговая узнала о решении Верховного суда и включила это дело в обзор судебной практики. То есть она как бы сказала всем налоговым и ИП : «Вот наша позиция по поводу ваших взносов, платите их с прибыли. Раз так сказал Верховный суд, то и мы не против».

Цитата из письма ФНС, в котором она официально объясняет, как считать страховые взносы. Доходы здесь разрешили уменьшать на расходы

Но тут со своим мнением пришел Минфин и все отменил. Он сказал, что ИП на УСН «доходы минус расходы» должны считать дополнительные взносы не от прибыли, а от выручки. То есть расходы учитывать нельзя. Для некоторых предпринимателей при таком расчете переплата составляла десятки тысяч рублей.

ФНС учла разъяснения Минфина и поменяла мнение. С предпринимателей опять стали требовать больше. То есть на самом деле ИП мог даже сработать в ноль, а взносы он должен был платить со всей выручки.

Было понятно, что кто-то из предпринимателей с таким подходом не согласится, пойдет в суд (другого способа оспорить письмо Минфина не было) и поставит точку в этом споре. Так и случилось.

Окончательный вердикт суда по поводу взносов для ИП

ИП на УСН «доходы минус расходы» не могут учитывать расходы при начислении дополнительных страховых взносов. Предприниматель подал административный иск, чтобы отменить письмо Минфина. Верховный суд сказал, что письмо Минфина с такими разъяснениями ничего не нарушает и отменять его не надо. И хотя Минюст на этом заседании был на стороне предпринимателя, разъяснения по-прежнему действуют.

Сэкономить на взносах не получится. Налоговая уже взяла позицию суда на вооружение и предупредила о ней все инспекции.

Как считать взносы ИП на общей системе?

Здесь ничего не изменилось: если ИП платит НДФЛ , взносы он считает с прибыли и может учитывать расходы. А вот ИП на УСН так не повезло.

Но ведь Верховный суд говорил противоположное!

Так и было, но налоговая говорит, что тогда речь шла о взносах, которые регулировал специальный закон. А в 2017 году администрирование передали налоговой, и закон потерял силу.

Хотя в механизме начисления взносов принципиально ничего не изменилось, то прошлое решение Верховного суда теперь не считается. Но это налоговая сейчас так заявила, а еще недавно утверждала обратное. Правда, предпринимателям это уже не поможет. При начислении взносов за 2016 год они могли уменьшать доходы на расходы, а за 2017 — уже нет.

Минфину пришлось за месяц написать по этому поводу несколько писем с одинаковым текстом. Все они не в пользу предпринимателей.

Что делать, если взносы за 2017 год начислены с учетом расходов?

Мы еще в марте предупреждали, что взносы лучше начислять и платить с учетом разъяснений Минфина, то есть не учитывать расходы. Это был самый безопасный вариант — те, кто так сделал, ничего не потеряли и точно не рисковали.

Если взносы начислены с учетом предыдущих разъяснений ФНС , то есть за вычетом расходов, это приведет к доначислениям и недоимке. Налоговая обнаружит это при камеральной проверке декларации и потребует доплатить. Лучше не спорить и доплачивать.

Читайте также:
Ребенку исполнилось 7 или 15 лет, пока он болел, как оплатить больничный его маме

Не платить взносы опасно. Можно остаться с заблокированным счетом, а деньги все равно спишут.

ФНС разрешила предпринимателям на УСН 15% учитывать расходы при расчёте взносов

ФНС разрешила предпринимателям на УСН 15% учитывать расходы при расчёте взносов

Отличная новость для предпринимателей на УСН «Доходы минус расходы»! Теперь можно сэкономить на страховых взносах и даже частично вернуть то, что уже заплатили. Рассказываем, что случилось, как вернуть переплату и приводим образцы заявлений на возврат излишне уплаченных сумм.

  • Что случилось
  • Что теперь делать предпринимателям

Что случилось

Минфин и ФНС не один год настаивали на том, что 1% страховых взносов с доходов свыше 300 тысяч рублей считать нужно со всех доходов без вычета расходов, и постоянно выпускали письма на эту тему. Из последних: № 03-15-05/25738 от 1 апреля 2020 г., № 03-15-05/578 от 14 января 2019 г., № 03-15-05/64949 от 24 июля 2020 г.

В то же время предпринимателям на ОСНО расходы вычитать перед расчётом разрешают, хотя принцип расчёта налога и на ОСНО, и на доходно-расходной УСН один и тот же. Ситуация несправедливая. Те, кто не хотел мириться, шли судиться и выигрывали, а кто не хотел спорить с налоговиками, просто платили с доходов.

Суды встали на сторону предпринимателей. Например, определения Верховного суда РФ № 302-ЭС19-25070 от 14 января 2020 г., № 309-ЭС19-18969 от 29 октября 2019 г. В них суды подтвердили право упрощенцев вычитать расходы. А в Определении № 10-О от 30 января 2020 г. эту позицию поддержал и Конституционный суд. Несмотря на решения суда фискалы продолжали стоять на своём.

Но теперь всё изменилось — ФНС сдала позиции.

1 сентября 2020 года ФНС России выпустила письмо № БС-4-11/14090, в котором говорится, что для расчёта 1% взносов предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» могут вычитать расходы.

Единственная оговорка — расходы должны быть именно отчётного периода. То есть при расчёте дополнительного взноса за 2019 год из доходов нужно вычитать только расходы 2019 года. Если у вас есть убытки прошлых лет, которые вы исключаете из налогооблагаемой базы, их для расчёта 1% взноса вычитать нельзя.

Специалисты на аутсорсинге «Моё дело» возьмут на себя всю бухгалтерию. Вы не заплатите налогов больше, чем того требует государство

Что теперь делать предпринимателям

Считать по-новому и возвращать переплату. Предпринимателям из пострадавших отраслей перенесли срок уплаты дополнительных взносов с 1 июля на 1 ноября. Те, кто ещё не успел заплатить, могут сразу посчитать с учётом расходов.

Во многих ФНС уже начали самостоятельно пересчитывать взносы по-новому за 2019 год. Клиенты интернет-бухгалтерии «Моё дело» сообщают, что им приходят уведомления о переплате по страховым взносам.

Если вы не получали уведомлений, закажите акт сверки с налоговой инспекцией. Возможно, вам тоже уже пересчитали, но не сообщили. Переплату можно вернуть или зачесть в счёт будущих платежей.

Причём вернуть можно переплату за последние три года, а не только за 2019 год.

Если вы платили 1% взносов со всех доходов, поднимите декларации за последние три года и пересчитайте взносы с учётом расходов.

Читайте также:
Можно уволиться без объяснения причин, если работаю без договора?

Затем оформите заявления на зачёт или возврат излишне уплаченного налога и отправьте в налоговую инспекцию.

Для надёжности можете приложить к заявлению свои пояснения. Это не обязательно, но поможет сразу обозначить свою позицию и сэкономить время на разборках с налоговой.

Образец разъяснения к заявлению на зачет (возврат) переплаты дополнительного взноса

Образец разъяснения к заявлению на зачет (возврат) переплаты дополнительного взноса

Отправьте заявление и пояснения за каждый год в налоговую любым удобным способом: лично, почтой или в электронном виде.

Пользователи интернет-бухгалтерии «Моё дело» могут обмениваться документами с налоговой и запрашивать акты сверки в личном кабинете. Электронную подпись для клиентов мы выпускаем бесплатно.

ФНС разрешила предпринимателям на УСН 15% учитывать расходы при расчёте страховых взносов

Отличная новость для предпринимателей на УСН «Доходы минус расходы»! Теперь можно сэкономить на страховых взносах и даже частично вернуть то, что уже заплатили. Рассказываем, что случилось, как вернуть переплату и приводим образцы заявлений на возврат излишне уплаченных сумм.

Что случилось

Минфин и ФНС не один год настаивали на том, что 1% страховых взносов с доходов свыше 300 тысяч рублей считать нужно со всех доходов без вычета расходов, и постоянно выпускали письма на эту тему. Из последних: № 03-15-05/25738 от 1 апреля 2020 г., № 03-15-05/578 от 14 января 2019 г., № 03-15-05/64949 от 24 июля 2020 г.

В то же время предпринимателям на ОСНО расходы вычитать перед расчётом разрешают, хотя принцип расчёта налога и на ОСНО, и на доходно-расходной УСН один и тот же. Ситуация несправедливая. Те, кто не хотел мириться, шли судиться и выигрывали, а кто не хотел спорить с налоговиками, просто платили с доходов.

Суды встали на сторону предпринимателей. Например, определения Верховного суда РФ № 302-ЭС19-25070 от 14 января 2020 г., № 309-ЭС19-18969 от 29 октября 2019 г. В них суды подтвердили право упрощенцев вычитать расходы. А в Определении № 10-О от 30 января 2020 г. эту позицию поддержал и Конституционный суд. Несмотря на решения суда фискалы продолжали стоять на своём.

Но теперь всё изменилось — ФНС сдала позиции.

1 сентября 2020 года ФНС России выпустила письмо № БС-4-11/14090, в котором говорится, что для расчёта 1% взносов предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» могут вычитать расходы.

Единственная оговорка — расходы должны быть именно отчётного периода. То есть при расчёте дополнительного взноса за 2019 год из доходов нужно вычитать только расходы 2019 года. Если у вас есть убытки прошлых лет, которые вы исключаете из налогооблагаемой базы, их для расчёта 1% взноса вычитать нельзя.

Что теперь делать предпринимателям

Считать по-новому и возвращать переплату. Предпринимателям из пострадавших отраслей перенесли срок уплаты дополнительных взносов с 1 июля на 1 ноября. Те, кто ещё не успел заплатить, могут сразу посчитать с учётом расходов.

Во многих ФНС уже начали самостоятельно пересчитывать взносы по-новому за 2019 год. Клиенты интернет-бухгалтерии «Моё дело» сообщают, что им приходят уведомления о переплате по страховым взносам.

Если вы не получали уведомлений, закажите акт сверки с налоговой инспекцией. Возможно, вам тоже уже пересчитали, но не сообщили. Переплату можно вернуть или зачесть в счёт будущих платежей.

Читайте также:
Что такое адрес массовой регистрации и его проверка налоговой

Причём вернуть можно переплату за последние три года, а не только за 2019 год.

Если вы платили 1% взносов со всех доходов, поднимите декларации за последние три года и пересчитайте взносы с учётом расходов.

Затем оформите заявления на зачёт или возврат излишне уплаченного налога и отправьте в налоговую инспекцию.

Для надёжности можете приложить к заявлению свои пояснения. Это не обязательно, но поможет сразу обозначить свою позицию и сэкономить время на разборках с налоговой.

Отправьте заявление и пояснения за каждый год в налоговую любым удобным способом: лично, почтой или в электронном виде.

Пользователи интернет-бухгалтерии «Моё дело» могут обмениваться документами с налоговой и запрашивать акты сверки в личном кабинете. Электронную подпись для клиентов мы выпускаем бесплатно.

Налоговая инспекция примет решение в течение 10 дней и в течение 5 рабочих дней после этого сообщат вам. Деньги на счёт должны прийти в течение месяца. Если у вас есть долги по страховым взносам, то сначала налоговики погасят его за счёт переплаты.

Внимание! Если вы уменьшите взносы прошлых периодов и вернёте переплату, у вас уменьшатся расходы того периода, в которым вы учитывали эти взносы. Из-за этого увеличится налог за этот период. Поэтому нужно будет сдать уточнённую декларацию.

Например, в 2019 году ИП рассчитал и заплатил 1% дополнительных взносов за 2018 год со всех доходов. Эту сумму он включил в расходы 2019 года и они уменьшили налогооблагаемую базу за этот год. Если предприниматель пересчитает взносы по-новому и вернёт переплату, уменьшатся и расходы 2019 года. Он должен пересчитать налог, доплатить разницу и сдать уточнённую декларацию за 2019 год.

Если вы будете возвращать переплату по взносам за 2019 год, которые заплатили в 2020 году, то просто пересчитайте авансы за этот год с учётом новой суммы взносов.

Страховые взносы при УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы при УСН – доходы минус расходы принимают в уменьшение налоговой базы по единому налогу, при условии что они попадают в реестр расходов, содержащийся в ст. 346.16 НК РФ. Какие же из страховых затрат можно рассматривать в таком качестве?

Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу

Принятие в расходы затрат на страхование при УСН – доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.

Список таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Непосредственно страховкам в нем посвящен подп. 7, содержащий оговорку о том, что страхование должно относиться к разряду обязательных. В упомянутом подпункте перечислено то, что может быть застраховано:

  • работники (в т. ч. по ОПС, ОМС, ОСС);
  • имущество;
  • ответственность.

Однако есть и еще один вид расходов, часть которых связана со страховками. Это затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечень таких затрат, согласно ст. 255 НК РФ (п. 16), ориентироваться на которую предписывает п. 2 ст. 346.16 НК РФ, входят расходы по страховкам не только обязательным, но и добровольным, связанным с оплатой:

  • дополнительных страховых взносов на пенсию, обеспечиваемую государством, с условием осуществления пенсионных выплат пожизненно с момента получения права на них;
  • пенсионных договоров, имеющих негосударственное обеспечение, с условием начала пенсионных выплат при наступлении права на пенсию и на протяжении более чем 5 лет;
  • длительных (свыше 5 лет) договоров о страховании жизни, по которым в течение срока действия не производятся выплаты (кроме как в ситуации наступления страхового случая);
  • личных страховок на срок больше 1 года, при котором оплачиваются медицинские траты сотрудников;
  • личных страховок в связи со смертью или вредом для здоровья.
Читайте также:
Югорское коллекторское агентство - что это, отзывы пострадавших должников и сотрудников, адрес официального сайта и телефон

О том, какие тарифы при упрощенке могут применяться в отношении обязательных видов страхования работников, читайте в статье «Каковы страховые взносы для УСН в 2021 году?».

Помимо взносов за сотрудников ИП, в т.ч. применяющие УСН, обязаны уплачивать фиксированные страховые взносы.

Как ИП рассчитать и уплатить за себя фиксированные платежи по страховым взносам, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование

Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:

  • на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@);
  • страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).

Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.

Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:

  • не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни;
  • не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133);
  • не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).

О том, какое еще условие должно быть выполнено для принятия расходов по личным страховкам медицинского назначения, читайте в материале «Упрощенцы могут взять в расходы платежи по договорам добровольного медицинского страхования своих работников».

Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.

Когда страховка не принимается к расходам при УСН?

Таким образом, не попадут в УСН-расходы затраты на страховки:

  • добровольного характера, относящиеся к имуществу или ответственности (письма Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179, от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119, УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354);
  • добровольные, разрешенные к принятию, в объемах, превышающих установленные ограничения;
  • заключенные в условиях, когда закон допускает возможность выбора способа финансового обеспечения рисков (письма Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109).
Читайте также:
Особенности инвестиционного налогового вычета по НДФЛ в 2022 году

О том, как страховки учитывают при ОСНО, читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Итоги

В УСН-расходы можно принимать не только платежи по обязательным страховкам работников, имущества или ответственности, но и затраты по добровольно осуществляемому страхованию, входящие в состав расходов на оплату труда. Последние нормируются и в расходы могут быть включены только в пределах установленных для них ограничений.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как ИП на УСН 6% уменьшить налог на страховые взносы

уменьшение усн на страховые взносы

Упрощённая система налогообложения в варианте «Доходы» – самый популярный налоговый режим у малого бизнеса. Другое название этой системы – «УСН 6 процентов», потому что стандартная налоговая ставка здесь составляет всего 6% от полученных доходов. Но и эту рассчитанную сумму налога можно дополнительно уменьшить за счёт страховых взносов, которые ИП платят за себя, а работодатели – за работников. Узнайте, как уменьшить налог на страховые взносы на примере наших расчётов.

Нормативная база

Для начала немного теории, которая позволяет плательщикам УСН 6 процентов уменьшать рассчитанный налог вплоть до нуля. Возможность учитывать суммы уплаченных страховых взносов в 2022 году для УСН предоставлена статьёй 346.21 НК РФ.

Вот то самое положение из этой статьи: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде».

Налоговым периодом для ИП на УСН 6 % является календарный год, а отчётными, по итогам которых надо рассчитать и заплатить авансовые платежи, признаются периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Сроки уплаты авансовых платежей – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно).

Если плательщик УСН Доходы в течение отчётного периода уплатил страховые взносы за себя или за работников, то рассчитанный авансовый платёж можно уменьшить. Причём, уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2022 году для ИП без работников производится в особом порядке – уменьшать авансовый платеж они могут на всю сумму уплаченных взносов. Если же у предпринимателя есть наёмные работники, то уменьшать налог разрешено не более, чем на 50%. Указание на это есть в той же статье 346.21 Налогового кодекса.

Мы не случайно рассматриваем уменьшение налоговых платежей за счёт уплаченных страховых взносов только для упрощённой системы в варианте «Доходы». Дело в том, что при выборе УСН Доходы минус расходы налогоплательщик вправе только учитывать уплаченные взносы в своих расходах, но не может уменьшать сами налоговые платежи.

Как уменьшить налог на УСН для ИП без работников

Сначала рассмотрим уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2022 году для ИП без работников. Покажем, как уменьшить рассчитанные налоговые платежи на конкретном примере.

Читайте также:
Ночной тариф электроэнергии: с какого часа начинается время действия 2022 год

Пример

Предприниматель, выбравший УСН Доходы, самостоятельно оказывает бытовые услуги населению. За 2022 год им был получен доход в 937 000 рублей. Какие налоги и взносы он должен заплатить при таких доходах?

Сумма налога для ИП на УСН 6% составит (937 000 * 6%) 56 220 рублей. Кроме того, предприниматель должен платить за себя страховые взносы. Расчёт страховых взносов в 2022 году для УСН производится так: минимальный фиксированный взнос в размере 43 211 рублей плюс дополнительный взнос (1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей) 6 370 рублей, всего 49 581 рубль.

На первый взгляд, можно предположить, что общая сумма для уплаты в бюджет будет равна 49 581 рубль взносов плюс 56 220 рублей налога и авансовых платежей. Итого, 105 801 рубль. На самом деле, это не так.

Упрощёнка 6 процентов для предпринимателя без работников позволяет уменьшать налог, который был начислен. В результате ИП из примера заплатит в бюджет вместе со взносами всего 56 220 рублей, только делать это надо правильно.

Бесплатная консультация по налогам

Хотя для уплаты взносов за себя установлен один срок (не позднее 31 декабря), но чтобы сразу уменьшать рассчитанные 6 процентов для ИП, взносы стоит платить частями каждый квартал. В таблице отражены суммы доходов и уплаченных взносов по отчётным периодам нарастающим итогом, как это установлено статьёй 346.21 НК РФ.

КС РФ настаивает: ИП при расчете страховых взносов не забывает про расходы, если он ведет их учет

КС РФ настаивает: ИП при расчете страховых взносов не забывает про расходы, если он ведет их учет

У контролеров фискальные интересы нередко берут верх над здравым смыслом. Яркий пример – история с порядком расчета страховых взносов индивидуальными предпринимателями за себя (то есть со своего личного дохода, а не с выплат работникам). В данном случае Минфин принял от ПФ РФ эстафету в попытках обложить взносами как можно большую сумму дохода предпринимателя – несмотря на четко складывающуюся иную арбитражную практику.

А между тем она дополнена новым решением КС РФ – принципиально в пользу предпринимателей.

Сначала – о предыстории разногласий.

Первоначально спор возник еще в отношении того периода, когда администратором страховых взносов в части пенсионных взносов являлся ПФ РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели рассчитывали сумму страховых взносов за себя, исходя из величины дохода: в фиксированном размере, а при превышении суммой дохода размера 300 000 руб. – 1 % от величины превышения.

Согласно ч. 8 указанной статьи данный доход определялся в следующем порядке:

  • для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, – в соответствии со ст. 227 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), – в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСНО, – в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Читайте также:
Какие виды опекунства на несовершеннолетним ребенком существуют?

ПФ РФ во всех случаях трактовал данную норму таким образом, что названный доход в целях расчета страховых взносов надо определять от всей суммы выручки без уменьшения ее на расходы [1] .

Поскольку предприниматели обоснованно считали такой подход несправедливым, в конечном итоге потребовалось узнать мнение КС РФ по данному спору. Правда, оно касалось конкретного предпринимателя, который применял НДФЛ.

В Постановлении КС РФ от 30.11.2016 № 27‑П судьи приняли во внимание, что при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет) (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212‑ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 НК РФ, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за вычетом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Арбитры привели обширную аргументацию в пользу своей точки зрения, но важен их окончательный вывод: для исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Разногласия не были устранены.

C 01.01.2017 администратором страховых взносов стала налоговая служба. Она приняла к сведению Постановление КС РФ № 27‑П.

В подпункте 1 п. 1 ст. 430 НК РФ также определено, что страховые взносы за себя предприниматель считает, исходя из суммы дохода. И вот как должен учитываться этот доход (п. 9 ст. 430):

  • для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, – в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);
  • для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (сельскохозяйственный налог), – в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
  • для плательщиков, применяющих УСНО, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
  • для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;
  • для плательщиков, применяющих ПСНО, – в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ;
  • для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, – облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Как видим, отличие от Федерального закона № 212‑ФЗ только одно. И касается оно НДФЛ. Законодатели, похоже, учли замечание Конституционного суда и непосредственно в порядке расчета страховых взносов дали ссылку на ст. 210 НК РФ. Это однозначно указывает на право предпринимателей – плательщиков НДФЛ при расчете страховых взносов учитывать расходы.

Читайте также:
Кто должен асфальтировать придомовую территорию многоквартирного дома?

Собственно, это неоднократно подтверждал Минфин в своих разъяснениях (см., например, Письмо от 14.01.2020 № 03‑15‑08/1214). Причем ведомство каждый раз доказывает, что норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Они указывают, что для целей определения размера страховых взносов индивидуальные предприниматели на УСНО используют положения ст. 346.15 НК РФ [2] , которыми установлен только порядок определения дохода такими предпринимателями. При этом, по мнению финансистов, ст. 430 НК РФ не предполагает для плательщиков, применяющих УСНО, возможности уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.

Налогоплательщики в своих запросах в Минфин пытались ссылаться на Постановление КС РФ № 27‑П. Ведь, хотя в нем вынесен вердикт в отношении расчета страховых взносов предпринимателем на НДФЛ (который и подал заявление в этот суд), в аргументах КС РФ в данном случае явно прозвучало обобщение: если любой предприниматель учитывает расходы в целях налогообложения, он вправе их учитывать и при расчете страховых взносов.

Однако финансисты уверяют, что данное постановление касается только плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. В подтверждение Минфин указывает и на отличие пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ от п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212‑ФЗ. Мол, теперь законодатели прямо дали ИП на НДФЛ возможность учитывать расходы при расчете страховых взносов. А раз они ничего не изменили для предпринимателей на других спецрежимах, значит, тем не разрешено в аналогичной ситуации учитывать расходы. Наконец, Постановление КС РФ № 27‑П касается периода действия Федерального закона № 212‑ФЗ… (Финансисты не склонны применять подобную арбитражную практику к периоду действия уже НК РФ. Даже несмотря на то, что спорные нормы не изменились.)

Сломлено ли упорство чиновников?

Но вот случилось то, что, возможно, все‑таки убедит упрямых чиновников. Новое решение КС РФ, касающееся уже трактовки норм ст. 430 НК РФ, – Определение от 30.01.2020 № 10‑О. В нем судьи указали, что налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые к учету в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, с рядом особенностей (ст. 346.15 – 346.18 НК РФ).

То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (ст. 221 НК РФ).

Соответственно, страховые взносы предприниматели на УСНО должны учитывать в том же порядке, что и предприниматели на НДФЛ. Тем более что это подтверждается арбитражной практикой, в частности п. 27 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017) [3] . Правда, мнение ВС РФ оказалось неубедительным для чиновников. Мы хотели бы надеяться, что решение КС РФ все‑таки их убедит, и предпринимателям-«упрощенцам» больше не понадобится в суде доказывать правильность расчета страховых взносов с учетом расходов [4] .

Отметим, что такой порядок должен применяться к периоду с 01.01.2017.

Читайте также:
Список отделов ПФР Кавалеровский район, Приморский край. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

Кто еще ждет окончательных разъяснений?

Более того, Определение КС РФ № 10‑О, по нашему мнению, может оказаться полезным и для предпринимателей на ЕСХН. Ведь они тоже в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, с учетом ряда особенностей (ст. 346.5 НК РФ).

Полная аналогия с ситуацией, описанной в данном определении КС РФ. Совпадение еще и в том, что налоговики категорически против учета расходов предпринимателями на ЕСХН (см. Письмо ФНС России от 25.09.2018 № БС-4-11/18660@), а вот суды – за такой учет (постановления АС ПО от 30.10.2019 № Ф06-53606/2019 по делу № А57-828/2019, от 17.05.2019 № Ф06-46856/2019 по делу № А57-16994/2018, АС УО от 25.12.2019 № Ф09-9045/19 по делу № А76-18869/2019, АС ЦО от 31.10.2019 № Ф10-5205/
2019 по делу № А35-9860/2018).

А кому их ждать не стоит?

А вот в иных случаях предпринимателям на спецрежимах не стоит рассчитывать, что судьи за них заступятся и позволят рассчитывать страховые взносы с учетом расходов.

Например, в Определении КС РФ от 25.01.2018 № 45‑О рассмотрена ситуация, касающаяся предпринимателя, хотя и находящегося на УСНО, но с объектом налогообложения «доходы».

Здесь судьи обратили внимание на то, что ИП, самостоятельно выбравшие УСНО с объектом налогообложения «доходы», для которой предусмотрена более низкая ставка налога, уплачивают страховые взносы, исходя из всей суммы полученных доходов, безотносительно произведенных расходов. Однако такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, по мнению КС РФ, законодательное регулирование в данном случае создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи. Иначе говоря, низкая ставка налога для таких налогоплательщиков компенсирует им невозможность учесть расходы, в том числе при расчете страховых взносов.

Тезис, по нашему мнению, спорный, но такова позиция КС РФ. Кстати, ее следует иметь в виду и предпринимателям на ПСНО, ведь они тоже не учитывают свои расходы при определении налоговой базы.

[1] Речь идет о той сумме, которая превышает 300 000 руб., именно она зависит от величины дохода.

[2] Название данной статьи – «Порядок определения доходов».

[3] Утвержден Президиумом ВС РФ 12.07.2017.

[4] Уже после выхода Определения КС РФ № 10‑О появилось Письмо Минфина России от 12.02.2020 № 03‑15‑05/9360. В нем мы не нашли никаких изменений в позиции чиновников, что, впрочем, можно объяснить тем, что еще не было доведено до конкретных исполнителей новое решение КС РФ (во всяком случае, оно не упоминается в письме). Необходимо ждать дальнейших разъяснений Минфина.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: