Проценты от предоставления займов учитываются в доходах при УСН

Учет банковских расходов при УСНО

Деятельность любого хозяйствующего субъекта в настоящее время не обходится без взаимодействия с кредитными учреждениями. Причем спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета (кредиты, депозиты, гарантии – все эти услуги также предоставляет банк). Но это взаимодействие влечет за собой дополнительные расходы, поскольку банки за свои операции и услуги взимают определенную плату (фиксированную или проценты). Большинство из этих платежей налогоплательщики, исчисляющие «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, могут беспрепятственно включить в налоговую базу. Но есть и те, которые опасно включать в налоговую базу.

Буква закона

На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях применения УСНО разрешено учесть проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса.

Казалось бы, такая формулировка налоговой нормы позволяет «упрощенцам» учесть при налогообложении любые суммы, уплаченные банку. На самом деле нет. Несмотря на то, что в вышеназванной норме не приведен четкий перечень банковских услуг, плату за которые можно признать в расходах при УСНО, «упрощенцы» могут признать лишь расходы, связанные с оплатой банковских услуг, которые перечислены в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1. На этот важный нюанс в признании банковских расходов чиновники Минфина указали еще в Письме от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229.

Виды разрешенных банковских расходов

Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретным организациям или ИП, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона № 395-1).

Как правило, каждая кредитная организация (банк) устанавливает свои конкретные ставки по каждой операции. Иногда стоимость банковских услуг предлагается определенным пакетом согласно тарифному плану, выбранному клиентом. В некоторых случаях с клиентов может взиматься разово фиксированная плата, например, плата за открытие расчетного счета. Далее им придется платить за ежемесячное обслуживание (чаще всего – фиксированную сумму, реже – расчетную, величина которой зависит от оборота средств по счету). За возможность работать с банковским счетом через программу «Клиент-Банк» банки тоже взимают плату с организаций и ИП. И, наконец, перевод денежных средств контрагентам или же сотрудникам (например, заработную плату), скорее всего, будет облагаться определенной комиссией.

К разрешенным для целей применения УСНО банковским расходам относятся прежде всего затраты, обусловленные проведением банковских операций, поименованных в ст. 5 Закона № 395-1 (см. схему). Отметим: в названной статье приведен закрытый перечень банковских операций. В то же время есть ст. 29 Закона № 395-1, которая разрешает кредитным организациям взимать комиссионные вознаграждения за совершение отдельных операций по соглашению с клиентами.

* С 1 октября 2019 года операции по выдаче банковских гарантий будут считаться сделками. Эта корректировка произведена Федеральным законом от 26.07.2019 № 249-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Помимо перечисленных основных операций банки вправе осуществлять также сделки, за совершение которых может взиматься плата (ст. 5 Закона № 395-1) (см. схему). Эти платежи «упрощенцы» на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ тоже могут включить в налоговую базу по УСНО. Подчеркнем: перечень банковских сделок является открытым, так как в ст. 5 Закона № 395-1 содержится фраза о праве кредитных организаций осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание: В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» агентами валютного контроля, в частности, являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России. При этом уполномоченные банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок по внешнеторговым контрактам (п. 3 Информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31). Поэтому плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля может учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-11-06/2/18229).

Обобщим сказанное. В целях применения УСНО можно учесть расходы, которые понесены при оплате всех вышеперечисленных операций и сделок. Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые в ст. 5 Закона № 395-1, включать в налоговую базу по УСНО рискованно. Подробнее об этих тратах мы поговорим чуть позже. Вначале рассмотрим порядок признания банковских расходов в налоговом учете.

Правила признания банковских расходов в налоговой базе

Любые расходы, признаваемые при УСНО, должны быть экономически оправданными. То есть они должны быть понесены в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, если не будет представлено доказательство использования полученных кредитных средств в целях предпринимательской деятельности, то стоимость банковских расходов по таким кредитам, скорее всего, будет исключена из налогообложения (см. Постановление АС УО от 08.07.2016 № Ф09-7085/16 по делу № А76-16749/2015).

Еще одно общее требование при признании расходов – их документальное подтверждение. Кредитные организации в большинстве своем отдельные документы по оказанным ими услугам не выставляют. Взаимодействие с банками чаще всего происходит в удаленном режиме, поэтому все возможные документы – платежные поручения, ордера или требования – владелец счета может распечатать из «личного кабинета». Наряду с указанными документами подтвердить обозначенные затраты можно также самим договором обслуживания банковского счета, в котором, как правило, приводятся утвержденные банком тарифы по обслуживанию.

Обратите внимание: при смене объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» «упрощенцы» не могут учесть расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

При этом проценты по банковскому кредиту, перечисленные после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», можно включить в налоговую базу, если кредит был взят на цели, связанные с ведением предпринимательской деятельности (см. Письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/4867).

Читайте также:
Субсидиарная ответственность при банкротстве: судебная практика

По общему правилу расходы в виде платы за услуги банков «упрощенцы» признают в полной сумме в момент погашения обязательств по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть на дату фактического списания тех или иных сумм с расчетного счета организации или ИП.

Пример.

ООО применяет УСНО («доходы минус расходы»). В августе 2019 года ООО открыло в банке дополнительный расчетный счет. Согласно условиям и тарифам, предусмотренным договором, за открытие счета банк взимает единовременную плату в размере 2 000 руб. Она была внесена 5 августа. Кроме того, договором предусмотрен ежемесячный платеж за банковское обслуживание счета в размере 700 руб.

Оба платежа являются фиксированными. Первый ООО отразило в КУДиР по состоянию на 05.08.2019. Второй – будет ежемесячно отражать в КУДиР на последнюю дату месяца.

В КУДиР общество сделает следующие записи.

Дата и номер документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые в налоговой базе, руб.

Расходы, учитываемые в налоговой базе, руб.

154

05.08.2019,
ПП № 178 от 05.08.2019

Отражена в расходах плата за открытие расчетного счета

2 000

181

31.08.2019,
ПП № 248 от 31.08.2019

Отражена в расходах плата за банковское обслуживание за август

700

Иначе обстоит дело с процентами,уплачиваемыми за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Дело в том, что такие проценты при применении УСНО признаются в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль, то есть с учетом правил ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми (в соответствии со ст. 105.14 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности при налогообложении учитываются по особым правилам, установленным названной статьей, то есть нормируются.

Неочевидные для целей налогообложения банковские расходы

Как упоминалось выше, при признании в целях УСНО тех или иных расходов по оплате услуг банка «упрощенцам» следует руководствоваться перечнями операций и сделок, поименованных в ст. 5 Закона № 395-1.

Между тем жизнь на рынке банковских услуг не стоит на месте. Правда, какие-либо существенные поправки в указанные перечни с целью их пополнения не вносились. Поэтому описанная выше конструкция из норм пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 5 Закона № 395-1,на первый взгляд, не позволяет «упрощенцам» признать в расходах затраты, связанные с оплатой услуг, не вошедших в обозначенные перечни.

Но есть еще одна не менее важная конструкция, которая иногда упускается из виду. Речь о п. 2 ст. 346.16 НК РФ, где сказано, что расходы, упомянутые в том числе в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 264, 265 и 269 НК РФ.

В свою очередь, в ст. 264 НК РФ (пп. 25 п. 1) и ст. 265 НК РФ (пп. 15 п. 1) также упоминаются расходы на оплату услуг банков. Причем в последнем из названных подпунктов прямо поименованы расходы, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк». Очевидно, что такая конструкция налоговых норм позволяет «упрощенцам» без каких-либо негативных последствий учесть в составе расходов затраты, связанные с оплатой систем, подобных системе «Клиент-Банк».

Однако есть и другие примеры операций, которые осуществляются практически каждым банком, но в силу ст. 5 Закона № 395-1 к банковским операциям и сделкам прямо не отнесены. Признание в расходах при УСНО таких затрат влечет за собой налоговые риски. Приведем примеры.

Расходы, связанные с выплатой зарплаты на карты сотрудникам

Все расходы, связанные с выплатой зарплаты на карты сотрудникам, можно разделить на три вида:

расходы на изготовление карт сотрудников;

плата за обслуживание зарплатных счетов сотрудников;

комиссия за перевод средств со счета работодателя на карты сотрудников.

Эти расходы являются экономически обоснованными и, казалось бы, в полной мере относящимися к банковским расходам. Но не все так просто.

Больше всего сложностей возникает с расходами на изготовление самих карт и платой за их обслуживание. Во-первых, сама по себе услуга по их изготовлению не указана в ст. 5 Закона № 395-1. Во-вторых, данные расходы являются затратами в пользу работников, которые в силу п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это следует из Письма Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590.

Правда, в настоящее время «упрощенцы» вообще могут избежать подобных расходов – из-за отмены «зарплатного рабства» (ст. 136 ТК РФ): теперь сотрудники вправе самостоятельно открыть расчетный счет для перечисления зарплаты в любом банке, сообщив лишь реквизиты счета работодателю. В этом случае владельцем карты (и фактическим, и номинальным) будет сам работник, соответственно, и расходы, связанные с изготовлением карты и ее обслуживанием, будет нести он сам.

Единственный вид банковских зарплатных расходов, против учета которого при УСНО не возражают контролеры, – это комиссия за перевод средств со счета работодателя на карты сотрудников (см. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/56590).

В любом случае при перечислении зарплаты на карты сотрудникам работодателю необходимо подстраховаться – детально прописать во внутренних локальных документах порядок выплаты сотрудникам зарплаты в безналичной форме.

Комиссия за досрочное погашение кредита

Оформление кредита, как правило, не обходится без затрат на оплату дополнительных услуг банка – открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др.

Например, в недавнем Письме от 06.08.2019 № 03-11-11/59072 чиновники Минфина запретили «упрощенцам» признавать в расходах затраты на комиссию банка (в фиксированной сумме), взимаемую за досрочное погашение кредита.

Напомним: кредитная организация вправе устанавливать комиссионное вознаграждение за совершение отдельных операций по соглашению с клиентом. Это право банка предусмотрено ст. 29 Закона № 395-1. То есть банк имеет право на получение комиссии наряду с процентами за пользование кредитом в случае, если такая комиссии установлена за оказание самостоятельной услуги клиенту (см. п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 147). Иными словами, действующим законодательством не запрещено взимание кредитором возмещения за досрочный возврат кредита. Однако его размер и порядок выплаты должны быть согласованы сторонами при заключении договора.

Читайте также:
Жалоба в ФАС: на действия заказчика, на недобросовестную конкуренцию

Свой запрет на признание обозначенной комиссии в расходах при УСНО финансисты обосновали очень просто. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения «упрощенным» налогом, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер. Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемого налогоплательщиком в фиксированной сумме, указанным перечнем не предусмотрены.

Тем самым авторы вышеупомянутого письма дали понять, что комиссия банка за досрочное погашение кредита не является услугой в смысле Закона № 395-1. Хотя спорность такой позиции очевидна. В правоприменительной практике есть немало судебных актов, в которых подобные комиссии арбитры признают самостоятельными услугами банка (см., например, постановления АС СЗО от 02.08.2019 № Ф07-7348/2019 по делу № А66-11689/2018, от 29.05.2019 № Ф07-4450/2019 по делу № А05-5276/2018, АС УО от 25.07.2019 № Ф09-3876/19 по делу № А47-10646/2018, АС ВВО от 14.06.2018 № Ф01-2245/2018 по делу № А39-3592/2017). А значит, расходы в виде такой комиссии могут быть учтены при исчислении «упрощенного» налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Тем более что в этом подпункте отсутствует прямая ссылка на ст. 5 Закона № 395-1.

Подведем итоги. Перечень затрат, учитываемых в налоговой базе по «упрощенному» налогу, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в пп. 9 названного пункта – они представлены в виде процентов, уплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных организаций.

Перечень таких услуг расшифрован в положениях ст. 5 Закона № 395-1. Признание в расходах при УСНО затрат по операциям (и сделкам), вошедшим в данный перечень, не несет налоговых рисков. Эти затраты признаются в расходах в момент фактической оплаты на основании подтверждающих первичных документов. По иным расходам возможны разногласия с налоговиками. Но не следует забывать о ст. 29 Закона № 395-1 – где говорится об «отдельных операциях», причем без каких-либо уточнений о том, какие это операции.

Проценты от предоставления займов учитываются в доходах при УСН

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Малый бизнес ООО, применяющему УСН (объект налогообложения – “доходы минус расходы”), банк одобрил кредит для малых предприятий, пострадавших в период пандемии согласно Постановлению N 696. Как ООО следует учесть поступление кредитных средств? Будут ли они относиться к доходу, с которого начисляется налог?

ООО, применяющему УСН (объект налогообложения – “доходы минус расходы”), банк одобрил кредит для малых предприятий, пострадавших в период пандемии согласно Постановлению N 696.
Как ООО следует учесть поступление кредитных средств? Будут ли они относиться к доходу, с которого начисляется налог?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма любого кредита, в том числе полученного пострадавшими от коронавируса субъектами на возобновление деятельности, не признается доходом при ее получении заемщиком и расходом при возврате банку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
При списании задолженности по кредиту, выданному на возобновление деятельности, налогооблагаемого дохода у заемщика не возникает.
В периодах, когда еще не принято решение о списании суммы долга по льготному кредиту, начисляемые банком проценты в расходах не признаются. В дальнейшем, если условия для списания задолженности не будут выполнены и начисленные проценты будут подлежать уплате, расходы на погашение процентов учитываются в целях налогообложения по общим правилам на дату оплаты.

Обоснование позиции:
С 1 июня 2020 года организации и индивидуальные предприниматели могут получить кредит на возобновление деятельности.
Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 утверждены Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности (далее – Правила).
В соответствии п.п. 4, 5, 9 Правил субсидии предоставляются кредитным организациям (в частности, банкам) при заключении ими с юридическими лицами или ИП (за исключением ИП, не имеющих наемных работников) в период с 1 июня по 1 ноября 2020 года на срок до 30 июня 2021 года кредитного договора (соглашения) на возобновление деятельности.
Субсидии являются источником возмещения следующих фактически понесенных и документально подтвержденных затрат кредитной организации:
– предоставление кредита по кредитному договору (соглашению) с заемщиком по льготной ставке в размере не более 2% годовых на базовый период кредитного договора при соблюдении условий, определенных в п. 9 Правил;
– списание задолженности по кредитному договору (соглашению) с заемщиком, произведенное в порядке и размере, которые установлены Правилами.
Таким образом, кредитной организации предоставляется субсидия на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным, в частности, организациям на возобновление деятельности.
В свою очередь, кредитная организация за счет данной субсидии списывает долг заемщика по предоставленному кредиту. Списание долга возможно только при соблюдении заемщиком всех условий, предусмотренных в Правилах. В ином случае кредит придется возвращать с процентами, начисленными по обычной стандартной ставке, установленной банком в соответствии с правилами и процедурами, принятыми у этого банка, т.е., по сути, по рыночной ставке (п. 8 Правил).
Действие кредитного договора предусматривает три периода, в каждом из которых заемщик должен соблюсти установленные Правилами условия: базовый период, период наблюдения и период погашения.
В базовый период (с даты заключения договора до 01.12.2020) и период наблюдения (с 01.12.2020 по 01.04.2021) конечная ставка для заемщика составляет не более 2% годовых. Данная льготная ставка не пересчитывается по их окончании. Как определено в пп. “д” п. 9 Правил, начисляемые проценты по кредитному договору (соглашению) переносятся в основной долг по кредитному договору (соглашению) на дату окончания базового периода кредитного договора (соглашения), а также на дату окончания периода наблюдения по кредитному договору (соглашению), за исключением процентов, начисляемых в период погашения по кредитному договору (соглашению).
Оплата заемщиком основного долга, включая перенесенные платежи процентов по кредитному договору (соглашению), осуществляется ежемесячно равными долями в течение периода погашения по кредитному договору (соглашению) (пп. “е” п. 9 Правил). При этом кредитный договор переводится на период погашения по окончании базового периода (без периода наблюдения) в любом из случаев, поименованных в п. 11 Правил.
Таким образом, в силу пп.пп. “в”, “д” п. 9 Правил в базовом периоде и периоде наблюдения проценты начисляются, но уплата их не производится (проценты прибавляются к основному долгу по окончании каждого периода).

Читайте также:
Цена франшизы Макдональдс в России: возможность приобретения в рассрочку

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, в целях налогообложения не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Одновременно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги) (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, сама сумма любого кредита, в том числе полученного пострадавшими от коронавируса субъектами на возобновление деятельности, не признается доходом при ее получении заемщиком и расходом при возврате банку.
Что касается процентов, то на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Соответственно, заемщик, который является налогоплательщиком, применяющим УСН, не вправе учесть в расходах проценты по займу, которые не были оплачены (смотрите также письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-11-11/73803). Поэтому в периодах, когда еще не принято решение о списании суммы долга по льготному кредиту, начисляемые банком проценты в расходах не признаются. В дальнейшем, если необходимые условия не будут выполнены и начисленные проценты будут подлежать уплате, налогоплательщик сможет учесть расходы на их погашение по общим правилам на дату оплаты.
Как было сказано, при выполнении всех необходимых условий, установленных Правилами, кредитная организация осуществляет списание задолженности заемщика по кредитному договору (включая проценты) (п.п. 12, 28 Правил), в результате чего у заемщика возникает доход (экономическая выгода – п. 1 ст. 41 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, т.е. доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами налогоплательщика, но за исключением ряда случаев, в частности, случая, предусмотренного пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Подпунктом 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ст. 251 НК РФ дополнена с 8 июня 2020 года (пп. “б” п. 6 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ). На основании данной нормы не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:
– кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
– в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Кредитная организация представляет налогоплательщику информацию о предоставлении в отношении кредита субсидии по процентной ставке в порядке, согласованном между кредитной организацией и налогоплательщиком.
Таким образом, при списании задолженности по кредиту, выданному на возобновление деятельности, налогооблагаемого дохода у заемщика не возникает.
Расходы, произведенные за счет кредитных средств, признаются в налоговом учете в общеустановленном порядке, по правилам, предусмотренным ст. 346.16 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Так же как и в налоговом учете, для целей бухгалтерского учета в общем случае сумма кредита не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом при ее возврате заимодавцу (п. 2 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99), п. 3 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99)).
Обязательство по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам”, далее – ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате кредитору (банку), в общем случае признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 3, 6, 7 ПБУ 15/2008, п.п. 11, 17 ПБУ 10/99)
При этом расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В связи с получением кредита на возобновление деятельности, на наш взгляд, возможны, в частности, две ситуации.
Ситуация 1. Превалирует вероятность возврата кредита.
Если у организации отсутствует уверенность в том, что по истечении базового периода и периода наблюдения будет принято решение о списании данного кредита и организация предполагает, что кредит придется вернуть, то, руководствуясь принципом осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России), считаем, что обязательство по кредиту в бухгалтерском учете следует отражать в общеустановленном порядке:
Дебет 51 Кредит 66, субсчет “Расчеты по кредиту”
– поступили на расчетный счет кредитные средства;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 66, субсчет “Расчеты по процентам”
– начислены проценты за пользование кредитом.
На дату окончания базового периода и периода наблюдения проценты переносятся в основной долг по кредитному договору (пп. “д” п. 9 Правил), что следует отразить бухгалтерской проводкой:
Дебет 66, субсчет “Расчеты по процентам” Кредит 66, субсчет “Расчеты по кредиту”
– сумма процентов причислена к сумме кредита.
Если условия так и не будут выполнены, сам кредит и суммы процентов подлежат перечислению банку (кредит переходит в период погашения):
Дебет 66, субсчет “Расчеты по кредиту” Кредит 51
– возвращен кредит (включая причисленные к нему проценты по льготной ставке).
В случае же выполнения установленных Правилами условий (предположим, условия удалось выполнить и кредит не переходит в период погашения, а подлежит списанию) заемщик признает прочий доход в сумме прощенного долга (п.п. 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99):
Дебет 66, субсчет “Расчеты по кредиту” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– списан долг по кредитному договору.
Ситуация 2. Превалирует вероятность списания кредита.
Если на момент получения кредитных средств (и далее) у организации в большей степени существует уверенность в том, что долг будет списан (п. 1 ст. 415 ГК РФ), полагаем, что обязательство по кредиту следует отразить в общем порядке:
Дебет 51 Кредит 66, субсчет “Расчеты по кредиту”
– поступили на расчетный счет кредитные средства.
При этом поскольку неопределенность в списании кредита на этапе его поступления в организацию все же сохраняется, мы полагаем, что использовать счет 91 для отражения доходов не следует. Тем не менее, на наш взгляд, такое отражение возможно, если организация оценивает вероятность списания как близкую к стопроцентной.
При этом в отношении бухгалтерского учета процентов по кредиту отметим, что, если существует неопределенность в том, придется ли организации все же уплатить проценты (будут ли выполнены (или нарушены) установленные Правилами условия для списания кредитных обязательств), суммы начисляемых банком процентов признавать в расходах не нужно, т.к. не выполняется одно из условий п. 16 ПБУ 10/99 (нет уверенности в уменьшении экономических выгод организации).
В дальнейшем, если, как и ожидает организация, решение о списании кредита все-таки будет принято, задолженность по кредиту на дату такого решения списывается на прочие доходы:
Дебет 66, субсчет “Расчеты по кредиту” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– кредитные средства учтены в составе доходов.
Но если все же оказалось, что установленные Правилами условия для списания кредита организация не выполнила, на дату окончания базового периода или периода наблюдения в бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит Дебет 66, субсчет “Расчеты по процентам”
– начислены проценты за базовый период и период наблюдения кредитного договора;
Дебет 66, субсчет “Расчеты по процентам” Кредит 66, субсчет “Расчеты по кредиту”
– сумма данных процентов причислена к сумме кредита.
Дальнейшее погашение задолженности по кредиту, а также начисление процентов производится в общем порядке:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 66, субсчет “Расчеты по процентам” – начислены проценты за пользование кредитом в периоде погашения (по стандартной ставке);
Дебет 66, субсчет “Расчеты по кредиту” Кредит 51
– возвращен кредит (включая причисленные к нему проценты по льготной ставке);
Дебет 66, субсчет “Расчеты по процентам” Кредит 51
– уплачены проценты, начисленные в период погашения.
Что касается расходов, произведенных за счет кредитных средств, каких-либо особенностей для их учета ПБУ 10/99 не устанавливает. Поэтому считаем, что отражать такие расходы в бухгалтерском учете следует в общем порядке:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76, 70, 69, 10)
– учтены расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 60 (76, 51, 70, 69)
– учтены прочие расходы.
Обращаем внимание, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Читайте также:
Как заработать большую пенсию - способы увеличить размер выплат

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Беспроцентные кредиты и субсидии на выплату зарплаты: налоговые последствия и бухгалтерский учет;
– Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);
– Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, произведенные за счет кредита, полученного на возобновление деятельности? Можно ли потратить кредитные средства на уплату налога на прибыль и НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.)
– Вопрос: Налоговый и бухгалтерский учет кредита на возобновление деятельности под 2% годовых согласно постановлению N 696 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.);
– Как получить кредит на возобновление деятельности? Поддержка бизнеса в период пандемии (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2020 г.);
– Жизнь после займа. Условия, учет и налоговые последствия кредитов пострадавшему бизнесу (Л. Фомина, газета “Финансовая газета”, N 20, июнь 2020 г.);
– Примерная форма регистра учета расходов, осуществленных за счет кредита, полученного на возобновление деятельности (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Процентный заем, выданный организацией на УСН

По договору займа одна сторона передает другой стороне деньги (либо другие материальные ценности), а вторая сторона обязуется вернуть их (либо эквивалент) через определенный срок (ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец-юридическое лицо заключает в письменной форме договор займа (ст. 808 ГК РФ), в котором указывает (ст. 807, 809 ГК РФ):

  • сумму и срок договора;
  • размер процентов, порядок их расчета и уплаты;
  • другие условия — по заявлению одной из сторон (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Если в договоре не указан размер процентов, они рассчитываются в по ключевой ставке Банка России, действовавшей в периоды начисления процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ) до дня его возврата (включительно).

БУ. Предоставленные другим организациям процентные займы относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Проценты по займу:

  • относятся к прочим доходам организации (п. 35 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99);
  • начисляются за каждый истекший месяц в соответствии с условиями договора и признаются в доходах в течение срока договора на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа — независимо от фактического поступления на расчетный счет (п. 16 ПБУ 9/99).

Беспроцентные займы не соответствуют определению финансовых вложений, т. к. не приносят экономической выгоды (п. 2 ПБУ 19/02) и отражаются в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 58 «Предоставленные займы» в данном случае неприменим.

УСН. Проценты, полученные по займу, признают в составе доходов на дату фактического получения (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Читайте также:
Муромцево - адреса и контакты отделений пенсионного фонда на сегодня

Учет в 1С

Перечисление займа контрагенту отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Выдача займа контрагенту в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Списание .

  • Счет дебета — 58.03 «Предоставленные займы»;
  • Получатель — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Договор — договор с заемщиком, по которому начисляются проценты, выбирается из справочника Договоры:
    • Вид договора — Прочее;
    • Вид движенияПриобретение долговых ценных бумаг, предоставление займов другим лицам.
    Проводки по документу

    Документ формирует проводку:

    • Дт 58.03 Кт 51 — перечисление займа.

    Отражение в учете начисленных процентов по займу

    Рассчитайте самостоятельно сумму причитающихся процентов за каждый месяц действия договора.

    Порядок расчета процентов определяется договором. Расчет процентов по нашему примеру:

    Сумма процентов за июнь в нашем примере составит:

    100 000 * 10% / 365 * 29 = 794,5­2 руб.

    Отразите начисление процентов документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция .

    Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по нашему примеру:

    • Дебет — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    • Субконто 1 — заемщик по договору, выбирается из справочника Контрагенты;
    • Субконто 2 — договор с заемщиком, выбирается из справочника Договоры;
    • Кредит — 91.01 «Прочие доходы»;
    • Субконто 1Проценты к получению (уплате):
      • Вид статьиПроценты к получению (уплате);

      Поступление основного долга по займу

      Поступление на счет суммы займа отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Возврат займа контрагентом в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление .

      • Плательщик — заемщик по договору;
      • Счет расчетов — 58.03 «Предоставленные займы»;
      • Статья доходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствПоступления от погашения займов:
        • Вид движенияПоступления от погашения займов, от продажи долговых ценных бумаг;
        Проводки по документу

        Документ формирует проводку:

        • Дт 51 Кт 58.03 — возврат на счет суммы займа.

        Поступление процентов по займу

        Поступление на счет процентов отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса — Банковские выписки – кнопка Поступление .

        • Плательщик — заемщик по договору;
        • Сумма — сумма начисленных процентов по договору;
        • Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
        • Статья доходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств:
          • Вид движенияПоступления от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям.
          Проводки по документу

          Документ формирует проводку:

          • Дт 51 Кт 76.09 — поступление на счет процентов.

          Записи КУДиР

          Документ Поступление на расчетный счет формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

          • регистрационную запись доходам УСН на сумму полученных процентов.

          Отчет КУДиР

          Расходы по полученным процентам отражаются в отчете Книга доходов и расходов ( Отчеты — Книга доходов и расходов УСН ).

          См. также:

          Помогла статья?

          Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

          Похожие публикации

            Организации часто выдают займы. Они могут быть процентными и беспроцентными.Минфин и ФНС в Письме от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@ рассказали.Данная статья посвящена учету расчетов с командированным сотрудником, которому аванс.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

          Карточка публикации

          Разделы:
          Рубрика: Доходы УСН / ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ / Прочие доходы / Расходы
          Объекты / Виды начислений:
          Последнее изменение: 31.08.2021

          ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . ”; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID – понятное дело, ID элемента * $termin->slug – ярлык элемента * $termin->term_group – значение term group * $termin->term_taxonomy_id – ID самой таксономии * $termin->taxonomy – название таксономии * $termin->description – описание элемента * $termin->parent – ID родительского элемента * $termin->count – количество содержащихся в нем постов */ –>

          (1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

          Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
          Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
          Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

          Все комментарии (1)

          Вы можете задать еще вопросов

          Доступ к форме “Задать вопрос” возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

          Нажимая кнопку “Задать вопрос”, я соглашаюсь с
          регламентом БухЭксперт8.ру >>

          Персонифицированная отчетность (СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД) в 1С

          Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

          Отчетность за 2021 в 1С

          Секреты сдачи годовой отчетности 2021 в 1С

          Отчетность по страховым взносам (4-ФСС, РСВ) за 2021 в 1С

          Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 1С по альтернативному алгоритму

          Большое Спасибо профессионалам Бухэксперт за очень полезные семинары и курсы, за полезные советы, за внимательное отношение и быструю реакцию на проблемы пользователя!

          УСН с объектом «доходы»: как учесть предоплату, субсидию или целевое финансирование

          Бокова Н. С.

          Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». Какой бы объект ни выбрали, обязательно должны вести учет доходов.

          При УСН доходы учитываются только кассовым методом

          Суть кассового метода: доходы признаются в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

          В отличие от расходов, в главе 26.2 НК РФ нет закрытого перечня доходов, которые учитывают при УСН. Правила признания доходов прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций»
          НК РФ:

          • открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов — ст. 249 и 250 НК РФ;
          • закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, — ст. 251 НК РФ, эта норма применяется при УСН.

          Внереализационные доходы
          (ст. 250 НК РФ), например:

          • от долевого участия в других организациях;
          • штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков или ущерба;
          • от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к доходам от реализации;
          • проценты, полученные по договорам кредита, займа, банковского вклада, банковского счета и другим долговым обязательствам;
          • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги);
          • другие доходы
          • дивиденды;
          • доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от основной ставки 20%;
          • доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента;
          • доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями;
          • другие доходы

          ИП не учитывают:

          • дивиденды;
          • доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, отличной от основной ставки 13%, предусмотренной п. 2 и 5 ст. 224 главы 23 НК РФ

          Рассмотрим отдельные виды доходов.

          Ситуация 1. Поставщик получил предоплату от покупателя за предстоящую отгрузку товара

          Кассовый метод предполагает, что поступившие денежные средства учитываются в доходах в момент зачисления денег на расчетный счет или в кассу. Если покупатель перечислил поставщику предоплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в доходах эта сумма отражается на дату поступления денег на счет (в кассу) налогоплательщика.

          Пример

          Организация-поставщик получила предоплату в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. Отгрузка товара состоялась 18 декабря 2022 года. Аванс включается в доходы 28.12.2021. Иными словами, учитывается в доходах за налоговый период 2021 г.

          В КУДиР на сумму аванса 28.12.2021 будет сделана запись в графе 4 раздела 1:

          • основание — номер и дата первичного документа — платежного поручения.

          Ситуация 2. Поставщик вернул предоплату покупателю

          Доход — это экономическая выгода. При возврате предоплаты у покупателя не образуется экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ).

          При возврате предоплаты за предстоящую поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) у продавца уменьшаются доходы того периода, в котором ее вернули (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

          Для этого в КУДиР на дату возврата аванса на основании первичных документов делается запись в графе 4 раздела 1 со знаком «минус» на сумму возвращенного аванса.

          Пример

          Организация-поставщик получила предоплату в сумме 250 000 руб. в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. По договору отгрузка запланирована на 18 января 2022 года.

          Продавец и покупатель заключили 11 января 2022 года дополнительное соглашение, в котором поставка уменьшена на 100 000 руб. Частичный возврат предоплаты состоялся 12 января 2022 года в сумме 100 000 руб.

          Полученный аванс увеличит доход 2021 года, а возврат уменьшит доход 2022 года:

          • 28 декабря 2021 года — доход IV квартала 2021 года в сумме 250 000 руб.;
          • 12 января 2022 года — доход I квартала 2022 года уменьшен на 100 000 руб. (запись в графе 4 раздела 1 КУДиР со знаком «минус»);
          • 18 января 2022 года — отгрузка товаров на сумму 150 000 руб.

          Покупатель: не учитывает возврат денег от поставщика в доходах, так как фактически получили свои деньги обратно и экономической выгоды здесь нет. Если поставка состоялась и часть аванса вернулась, то дохода также не возникает (Письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

          • На дату перечисления предоплаты аванс не учитывается в расходах у покупателя, так как учесть такие затраты в расходах можно только тогда, когда поставщик выполнит свои обязательства перед покупателем (произведет отгрузку товара, выполнит работы, окажет услуги и т.д.).
          • Аванс станет расходом тогда, когда станет оплатой за товары и т.д. (Письма Минфина России от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

          Ситуация 3. Целевое финансирование

          К средствам целевого финансирования относится полученное имущество, использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами (п. 14 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это, например:

          • гранты;
          • средства от дольщиков (инвесторов), аккумулированные на счетах организации-застройщика;
          • средства ТСЖ, ЖСК от собственников жилья.

          В доходы при УСН не включается целевое финансирование и целевые поступления НКО на содержание и ведение уставной деятельности при выполнении условий:

          • средства используются по целевому назначению;
          • ведется раздельный учет доходов и расходов в пределах целевых поступлений.

          Целевое финансирование включается в доходы в следующих случаях:

          1. Не велся раздельный учет — целевые поступления учитываются в доходах на дату зачисления на счет (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
          2. Средства использованы не по целевому назначению — включаются в доходы на дату нецелевого использования. Этот вопрос законодательно не урегулирован, поэтому налоговая может при проведении проверок учесть их на дату зачисления, несмотря на то что в это время еще не было нецелевого использования.
          3. Бюджетные средства, использованные не по целевому назначению, в доходы не включаются, так как будут изъяты по правилам Бюджетного кодекса РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ, п. 3 ст. 306.4 БК РФ).

          Важно: средства целевого финансирования отражаются в разделе 3 декларации по УСН. Налогоплательщик при УСН, выбравший объект «доходы», обязан вести учет расходов целевых средств.

          Порядок ведения раздельного учета полученных и израсходованных целевых средств в главе 26.2 НК РФ не рассматривается. Поэтому налогоплательщики обязаны самостоятельно разработать этот порядок, разработать формы регистров и утвердить в учетной политике в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59).

          Например, можно создать регистры с такими показателями, которые необходимы в целях идентификации поступлений, если их несколько, а также анализа их целевого использования:

          1. дата поступления целевых средств;
          2. дата использования целевых средств, например:
          • дата списания денежных средств с расчетного счета — для банковских операций,
          • дата начисления заработной платы и вознаграждений по ГПД — оплата труда,
          • дата перехода права собственности — по работам и услугам, основным средствам;
          1. наименование операции;
          2. первичный документ;
          3. сумма;
          4. назначение целевых средств.

          Ситуация 4. Субсидии на содействие самозанятости

          Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», должны вести учет субсидии не только по доходам, но и по расходам (из п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения КУДиР при УСН). Учет доходов и расходов ведется в КУДиР, а также в специально созданных налогоплательщиком регистрах. Форма регистров произвольная и закрепляется в УП в целях налогообложения.

          Законодательно не урегулирован вопрос, как правильно включать в налоговую базу полученную субсидию: сразу целиком или по мере уменьшения ее на произведенные расходы.

          Контролирующие органы решают этот вопрос в разные годы по-разному:

          1. В пользу налогоплательщика: субсидию, уменьшенную на расходы, включают в налоговую базу (Письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-11-11/14751, ФНС России от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, Постановление АС ПО от 08.11.2017 № Ф06-25870/2017 по делу № А72-16123/2016). В конечном итоге по окончании третьего года в налоговую базу попадет только неизрасходованная часть субсидии. Если за три года освоить всю субсидию, тогда и облагать ничего не нужно будет.

          Пример

          Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб. В 2022 году не нужно включать полученную субсидию в доходы при исчислении налога при УСН. Поэтому в КУДиР и в декларации по УСН субсидия не отражается.

          1. В доходах учитывают всю полученную субсидию (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2013 № 03-02-07/1/13890, ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@, от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@). Связано такое решение с тем, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ позволяет лишь учитывать в доходах сумму субсидии постепенно в течение трех лет в пределах произведенных расходов. Но речи об уменьшении суммы субсидии на расходы не идет.

          Рекомендация: во избежание неоправданных налоговых рисков правильно будет заручиться письменными разъяснениями своей ИФНС.

          Пример

          Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб.

          Проценты по кредитам и займам и оплата услуг банков на УСН

          С 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ).

          Даже если стороны заключили договор до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.

          ООО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 25% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 17%. В состав расходов при расчете единого налога следует включить проценты по той ставке, которая предусмотрена условиями договора, то есть 25% годовых:

          100 000 руб. x 25% = 25 000 руб.

          Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 2015 года отменено.

          Если «упрощенец» поменяет объект налогообложения, он сможет включить в состав расходов только те проценты по кредиту, которые были уплачены в период «доходно-расходной» УСН. Те же проценты, которые были уплачены во время применения УСН с объектом «доходы», учесть не получится (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

          Комиссию банка за досрочное погашение кредита в расходах при УСН учитывать запрещено (письмо Минфина РФ от 6 августа 2019 г. № 03-11-11/59072).

          Расходы на уплату законных процентов на УСН

          Законом или договором может быть предусмотрено, что одна сторона должна заплатить другой стороне проценты за пользование денежными средствами. Например, при получении денежного займа, кредита или коммерческого кредита. Такие проценты называют законными, поскольку начисляются они только в случае, если это предусмотрено законом или договором (ст. 317.1 ГК РФ). Как правило, размер таких процентов определяется исходя из величины ключевой ставки Банка России. Законом или договором может быть установлен и другой размер процентов.

          Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, опубликованным в постановлении Пленума от 24 марта 2016 г. № 7, законные проценты это не мера ответственности, а плата за пользование денежными средствами (п. 53 постановления).

          Специалисты Минфина пришли к выводу, что законные проценты, перечисленные поставщику покупателем на «упрощенке» позже, чем предусмотрено договором, также можно учесть в составе расходов при расчете УСН-налога (письмо от 9 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/65630).

          Расходы в виде процентов по контролируемой задолженности на УСН

          Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно. Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль.

          Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения в отношении подобной оптимизации. В статье 269 кодекса, которая регулирует особенности учета процентов по долговым обязательствам, дано понятие «контролируемая задолженность». Проценты по такой задолженности учитываются по особым правилам, изложенным в пунктах 2-4 этой статьи.

          Контролируемая задолженность возникает, если организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

          • перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
          • перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
          • в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.

          Доля прямого участия – это непосредственно принадлежащая организации доля в уставном капитале другой организации.

          А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

          Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.

          ООО «Дебют» применяет УСН и имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией GIOLIGHT. Участниками «Дебюта» являются:

          • физическое лицо (доля – 60%);
          • компания «МАКС» (доля – 40%).

          Компания GIOLIGHT владеет 35% уставного капитала фирмы «МАКС». Прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта» нет. Рассчитаем долю косвенного участия.

          Доля прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «МАКС» равна 0,35. А доля прямого участия «МАКС» в уставном капитале «Дебюта» – 0,4. Перемножив данные показатели, получим долю косвенного участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта». Эта доля равна 0,14 (0,4 x 0,35), или 14%. Это меньше 20%, значит, задолженность компании «Дебют» контролируемой не является.

          Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

          Здесь речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов нужноразделить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату этого отчетного периода:

          ПП = ПФ / КК,

          ПП – предельная сумма процентов, признаваемая расходом;

          ПФ – фактически начисленная сумма процентов;

          КК – коэффициент капитализации.

          Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:

          КК = (ЗН / СКи) / 3 (12,5) = (ЗН / (СК x Д)) / 3 (12,5),

          где ЗН – величина непогашенной контролируемой задолженности;

          СКи – величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;

          СК – величина собственного капитала российской компании;

          Д – доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.

          Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

          После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации. «Упрощенец»-заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ).

          ООО «Экопласт» занимается производством строительных материалов.На 1 апреля 2015 г.«Экопласт» имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме 10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2015 г. процентов за 90 дня пользования заемными средствами составляет 100 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» – 30% (прямое участие).

          Показатели бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2014 г., необходимые для расчета предельной величины процентов по заемным средствам:

          • активы – 18 000 000 руб.;
          • обязательства (всего) – 15 500 000 руб., в том числе задолженность по платежам в бюджет – 250 000 руб.

          Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» (прямое участие) больше 20%, значит, задолженность является контролируемой. Предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза.

          Величина собственного капитала составляет 2 750 000 руб. (18 000 000 – 15 500 000 + 250 000).

          Отношение контролируемой задолженности относится к собственному капиталу:

          10 000 000 руб. / 2 750 000 руб. = 3,637. Это больше 3. Значит, нужно рассчитывать предельную сумму процентов с учетом коэффициента капитализации.

          Коэффициент капитализации равен 4,04 (10 000 000 руб. : (2 750 000 руб. х 0,3) : 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 24 752,48 руб. (100 000 руб. : 4,04).

          «Экопласт» может учесть в расходах 24 752,48 руб., а не 100 000 руб. Разница в сумме 75 247,52 руб. (100 000 – 24 752,48) рассматривается как дивиденды иностранной компании. При их выплате «Экопласт» как налоговый агент удержит и перечислит в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.

          Расходы на УСН по оплате услуг банков

          Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 18-11/3/14740).

          Бухгалтерский учет товарного кредита при упрощенной системе налогообложения

          Организации могут заключать договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Такое соглашение согласно ГК РФ является договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ).

          К этому соглашению применяются правила договора кредита, установленные параграфом 2 “Кредит” гл. 42 “Заем и кредит” ГК РФ.

          К отношениям же кредитного договора, в свою очередь, применяются правила, предусмотренные параграфом 1 “Заем” гл. 42 ГК РФ (ст. 819 ГК РФ).

          Следовательно, к договору товарного кредита применяются правила договоров займа и кредита, установленные ст. ст. 807 — 821 ГК РФ, если в нем не оговаривается иное.

          При этом условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве предоставляемых вещей, предусматриваемые договором товарного кредита, должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. ст. 465 — 485 ГК РФ), если иное им не предусмотрено.

          Исходя из этого договор товарного кредита имеет признаки как договора кредита, так и договора купли-продажи.

          По своей сути договор товарного кредита схож с договором неденежного займа.

          По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким образом, вещи по договору займа передаются в собственность заемщику, который, в свою очередь, обязуется возвратить кредитору равное количество взятых взаем вещей.

          Разница между договорами займа и товарного кредита состоит лишь в моменте, когда договор считается заключенным.

          Так, договор займа согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ признается состоявшимся только в момент передачи вещи. До этого у сторон нет никаких прав и обязанностей по договору, даже если соответствующие пожелания уже письменно оформлены обеими сторонами.

          Договор же товарного кредита признается заключенным уже с даты согласования сторонами всех его условий.

          Этой датой признается день подписания сторонами договора.

          Еще одним отличием договора товарного кредита от договора товарного займа является то, что по общему правилу последний предполагается беспроцентным. Иное может быть предусмотрено в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

          Договор в силу п. 1 ст. 432 ГК РФ считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Без них договор будет считаться незаключенным.

          Перечень существенных условий для договора товарного кредита в ГК РФ не приведен. Исходя из практики, к существенным условиям договора товарного кредита можно отнести:
          — предмет договора — вещи, определенные родовыми признаками, в том числе их количество;
          — условие о возврате должником однородного товара по отношению к товару, принятому им от кредитора.

          Договор товарного кредита обязательно заключается в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).

          Бухгалтерский учет

          Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определяется:
          — для кредитора — Положением по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02 (утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
          — заемщика — Положением по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” ПБУ 15/2008 (утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

          Учет у кредитора

          В учете у кредитора при заключении договора товарного кредита подлежат отражению следующие факты хозяйственной жизни:

          • передача имущества;
          • предоставление кредита;
          • начисление процентов, если договор является процентным;
          • возврат имущества.

          Такие вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

          Первоначальной же стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договору товарного кредита.

          Для отражения информации о наличии и движении средств, предоставленных другим организациям займов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусматривается использование счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”.

          Выдача товарного кредита не является расходом организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод организации, при этом размер капитала организации остается прежним (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

          Первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, указанная сторонами в договоре товарного кредита.

          Типовой схемой корреспонденции счетов, приводимой в Инструкции по применению Плана счетов, корреспонденция дебета счета 58 с кредитом счетов учета материально-производственных запасов 10 “Материалы”, 41 “Товары” не предусмотрена.

          Поэтому целесообразно использовать в качестве промежуточного счета счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

          В этом случае предоставление товарного кредита отражается следующими записями:
          Дебет 76 Кредит 10 (41)
          — переданы материалы (товары) по договору товарного кредита;
          Дебет 58-3 Кредит 76
          — отражена балансовая стоимость переданных материалов (товаров) по договору товарного кредита.

          Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

          Если же по договору заемщику передаются вещи, определенные родовыми признаками, то договор займа предполагается беспроцентным только в случаях, если в нем прямо не предусмотрено иное (п. п. 1 и 3 ст. 809 ГК РФ).

          В случае, когда договором товарного кредита прямо предусматривается уплата процентов за предоставленный товарный кредит, их следует признавать прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

          Проценты, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

          Наряду с этим следует отметить, что полагающиеся за предоставляемое имущество по договору товарного кредита “проценты” могут выражаться и в натуральной форме.

          Заемщик в этом случае должен возвратить большее количество вещей, чем было ему передано. Упомянутое выше положение о начислении процентов за каждый истекший отчетный период распространяется и на этот случай. Для этого необходимо определить стоимость дополнительно возвращаемых вещей. Отношение данного значения к стоимости, указанной в договоре, дает величину процентов по сроку действия договора товарного кредита.

          На дату возврата кредита сумма признанных процентов отражается проводкой:
          Дебет 76 Кредит 91-1
          — начислены проценты за предоставленный товарный кредит.

          Возврат же вещей, определенных родовыми признаками, сопровождается следующими записями:
          Дебет 10 (41) Кредит 76
          — приняты материалы (товары);
          Дебет 76 Кредит 58-3
          — отражен возврат товарного кредита.

          Учет у заемщика

          В учете заемщика при заключении договора товарного кредита подлежат учету следующие факты хозяйственной жизни:

          • получение имущества;
          • учет задолженности перед контрагентом по договору товарного кредита;
          • начисление причитающихся к уплате процентов;
          • приобретение вещей, определенных родовыми признаками;
          • возврат имущества.

          Информация о кредитах и займах, полученных организацией, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в зависимости от срока заимствования:
          — по счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, если заем необходимо вернуть в течение года, или
          — по счету 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, если заем предоставляется на срок более года.

          В большинстве случаев при заключении договора товарного кредита срок возврата вещей, определенных родовыми признаками, не превышает одного года.

          При получении по договору товарного кредита материальных ценностей на сумму их оценки, предусмотренной договором, осуществляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счета учета кредитов и займов:
          Дебет 10 (41) Кредит 66
          — приняты к учету материалы (товары) по договору товарного кредита.

          Проценты, начисленные на сумму кредита, признаются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/2008).

          Расходы в виде процентов по товарному кредиту, не связанному с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, признаются прочими расходами организации (аналогично процентам за предоставление в пользование денежных средств) (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

          Проценты признаются расходом равномерно в течение срока действия договора товарного кредита в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от даты фактической выплаты процентов. Это следует из п. п. 6, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99.

          Размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен. Их начисление сопровождается проводкой:
          Дебет 91-2 Кредит 66, субсчет “Проценты по кредиту”,
          — начислена задолженность по уплате процентов по договору товарного кредита.

          Отражение в учете приобретения имущества для возврата сопровождается обычно проводкой:
          Дебет 10 (41) Кредит 60
          — приобретены материалы (товары) для возврата по договору товарного кредита.

          Не признается расходами организации выбытие активов в погашение займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

          Поэтому возврат полученного займа отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008). При этом совершается следующая запись:
          Дебет 66 Кредит 10 (41)
          — отражено возвращение материалов (товаров) по договору товарного кредита.

          Поскольку по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, то возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками.

          При этом первоначальная стоимость возвращаемых вещей может отличаться как в большую, так и в меньшую сторону от стоимости полученных по договору вещей. Разница в этом случае подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов:
          Дебет 66 (91-2) Кредит 91-1 (66)
          — отражена разница в стоимости полученного и возвращаемого имущества.

          В связи с тем, что указанная разница не признается в составе доходов или расходов для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) или постоянное налоговое обязательства (ПНО) (п.4, 7 ПБУ 18/02).

          Налог, уплачиваемый при применении УСН

          Стоимость товаров, переданных и полученных от должника по договору товарного кредита, не включается соответственно в расходы и доходы организации-кредитора (п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

          Проценты по договору товарного кредита для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).

          Сумма процентов определяется исходя из процентной ставки, установленной договором товарного кредита.

          В налоговом учете проценты признаются на дату фактического поступления денежных средств от должника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

          Учет у должника

          Стоимость имущества, полученного организацией по договору товарного кредита, в состав доходов организации не включается (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

          В дальнейшем стоимость этого имущества признается в составе расходов по мере его оплаты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

          Сумма НДС, предъявленная кредитором при передаче сырья по договору товарного кредита, признается расходом в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в аналогичном порядке.

          По общему правилу оплатой товара признается прекращение обязательства его приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

          Следовательно, при получении имущества по договору товарного кредита оплатой сырья будет являться погашение обязательства перед кредитором по возврату товарного кредита.

          Расходы в виде процентов по договору товарного кредита (т.е. кредита, предоставленного неденежными средствами) для целей налогообложения не учитываются, поскольку такой вид расходов не предусмотрен в закрытом перечне расходов, учитываемых в целях налогообложения, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

          В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены только проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов в денежной форме.

          Стоимость имущества, передаваемого в счет возврата товарного кредита, в расходы организации не включается, поскольку такой вид расходов, во-первых, прямо не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а , не может учитываться для целей налогообложения прибыли и, соответственно, при применении УСН, на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

          По договору товарного кредита организация получила товар, стоимость которого согласована сторонами сделки в размере 600 000 руб. (в том числе НДС).

          Кредит получен сроком на один месяц (с 31 октября по 30 ноября) под 20% годовых.

          По условиям договора проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления товарного кредита, по день его возврата и уплачиваются денежными средствами на дату возврата кредита.

          В целях возврата товарного кредита в ноябре организацией приобретен товар по стоимости, равной указанной в договоре товарного кредита.

          В учете организации-кредитора, применяющей УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), предоставление и возврат товара по договору товарного кредита, следует отразить следующим образом:

          Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
          Бухгалтерские записи при предоставлении товарного кредита
          Переданы товары должнику 58-3 41 600 000 Договор товарного кредита, Товарная накладная
          Бухгалтерские записи в ноябре
          Начислены проценты по договору товарного кредита (600 000 руб. х 20%/365×30 дн.) 76 91-1 9 863,01 Договор товарного кредита, Бухгалтерская справка-расчет
          Уплачены должником проценты (за ноябрь) 51 76 9 863,01 Выписка банка по расчетному счету
          Получены товары от должника 41 58-3 600 000 Договор товарного кредита, Отгрузочные документы должника

          В учете , применяющей УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), получение и возврат товара по договору товарного кредита, следует отразить следующим образом:

          Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
          Бухгалтерские записи при получении товарного кредита
          Получен товарный кредит 41 66
          “Расчеты по основной сумме долга”
          600 000 Договор товарного кредита,
          Отгрузочные документы кредитора
          Бухгалтерские записи в ноябре
          Проценты, начисленные по договору товарного кредита признаны прочим расходом (600 000 руб. х 20%/365×30 дн.) 91-2 66
          “Расчеты по начисленным процентам”
          9 863,01 Бухгалтерская справка-расчет
          Приобретено сырье в целях возврата товарного кредита 41 60 600 000 Отгрузочные документы поставщика,
          Приходный ордер
          Произведены расчеты с поставщиком 60 51 600 000 Выписка банка по расчетному счету
          Перечислены денежные средства в уплату процентов по товарному кредиту 66
          “Расчеты по начисленным процентам”
          51 9 863,01 Выписка банка по расчетному счету
          Передано сырье в погашение основной суммы долга по договору товарного кредита 66
          “Расчеты по основной сумме долга”
          41 600 000 Договор товарного кредита,
          Накладная на отпуск материалов на сторону

          Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: