Прочие обязательства: долгосрочные пассивы и их отражение в бухучете

Что такое активы и пассивы в бухгалтерском учёте

Ведение бухгалтерского учета предполагает использование большого количества специальных терминов. Среди самых часто употребляемых – актив и пассив. Нужно отметить, что они применяются как при оформлении многочисленных документов, включая традиционный баланс, так и в обычной речи бухгалтеров и экономистов. Поэтому имеет смысл рассмотреть значение каждого из слов подробнее.

Что такое активы

Если говорить простым языком, активы – это ресурсы, способные приносить доход. Термин обозначает все виды имущества, как материального, так и нематериального. К первому относят недвижимость, оборудование, транспортные средства, ко второму – деньги или авторские права.

Для классификации активов используются разные признаки, перечисленные в следующем разделе. Здесь же необходимо отметить одно из основных их свойств – наличие первоначальной стоимости, используемой для отражения на балансе предприятия.

Виды активов

Как было отмечено, активы – это имущество хозяйствующего субъекта, причем самое разное, классификация которого происходит по трем основным параметрам. Первый из них – функционал. По этому параметру различают такие виды активы:

  1. Материальные. Включают недвижимость (земля, здания), продукцию, оборудование, транспорт, сырье для производства.
  2. Нематериальные. Наглядные примеры активов этого типа – торговая марка, лицензии, патенты, авторские права.
  3. Финансовые. Простой и понятный ресурс, который выражается в виде денежных средств – наличных и безналичных, а также долгов контрагентов.

Второй признак для классификации – участие в производственном процессе. В этом случае различают оборотные и внеоборотные активы. Первые используются в основной хозяйственной деятельности предприятия. Оборотные активы включают в себя:

  • деньги в любых формах;
  • краткосрочные инвестиции;
  • производственные запасы в виде сырья, инвентаря и готовой продукции;
  • задолженности дебитором в пределах года;
  • НДС, который подлежит зачету.

Внеоборотные средства участвуют в деятельности предприятия многократно. Они переносят стоимость в цену товара постепенно – посредством амортизации. Несмотря на сложность определения, примеры внеоборотных активов дают наглядное представление о сути термина. К ним относятся здания, долгосрочные инвестиции, оборудование и нематериальные ценности.

Завершающий критерий для разделения на виды – источник формирования активов. По этому параметру они классифицируются на валовые и чистые. Приобретение первых предусматривает использование собственных и заемных средств. Покупка вторых происходит с применением исключительно своих ресурсов.

В тематической литературе можно встретить еще два вида активов – скрытые и мнимые. Под первым понимаются активы, которые не отражены в балансе. Например, текущие расходы на покупку лицензии, не принесшие результата.

Мнимыми называют активы, отраженные в балансе, но не имеющие реальной ценности. Типичный пример – задолженность, которая не будет погашена. Большая часть мнимых активов в последующем попросту списывается.

Что такое пассивы

Под пассивами понимаются расходы предприятия, направленные на формирование активов, а также обязательства хозяйствующего субъекта по отношению к контрагентам, которые выступают в статусе кредиторов.

Примерами пассивов выступают:

  • налоги;
  • ипотечные и потребительские кредиты;
  • деньги, которые взяты в долг;
  • различные виды имущества.

Последний пункт требует отдельного пояснения. Дело в том, что любое имущество формирует и активы, и пассивы предприятия, что зависит от характера его практического использования. Например, покупка квартиры сопровождается расходами и выступает как пассив. Но в случае дальнейшей сдачи в аренду, недвижимость начинает приносить доход и становится активом.

Показанный пример наглядно демонстрирует, в чем заключается разница между активом и пассивом. При этом четко прослеживаться и взаимосвязь обоих терминов, которая детальнее рассматривается ниже

Виды пассивов

Классификация пассивов происходит по двум базовым критериям. Первый – характер формирования. По этому параметру пассивы делятся на такие категории:

  1. Капитал и резервы. Представляют собой учредительный капитал, фонды накопления, нераспределенную прибыль и другие подобные источники формирования активов.
  2. Обязательства предприятия. Подразделяются еще на две группы: краткосрочные, которые предусматривают погашения в срок до года, и долгосрочные с периодом закрытия, превышающим 12 месяцев. Примеры финансовых обязательств организации – задолженность по кредиту, отложенные выплаты по налогам, долги перед контрагентами и т.д.

По отражению в балансе и необходимости погашения пассивы делятся на три категории:

  1. Мнимые. По аналогии с активами, в балансе отражены, но либо уже закрыты, либо не требуют возврата.
  2. Скрытые. Существующие долги, но в силу каких-либо причин, не отраженные в балансе. Обычно учитываются в следующем отчетном периоде.
  3. Фактические. Обычный вид пассивов, реально существующих и при этом отраженных в балансе.
Читайте также:
ПФР Республика Мордовия, Инсарский район, Инсар, ул. Гагарина, 17: официальный сайт, адрес, телефоны, часы работы

Взаимодействие активов и пассивов

Один из базовых принципов бухгалтерского учета – активы и пассивы организации всегда равняются друг другу. Это достигается за счет отражения каждой операции сразу по двум счетам – в одном по кредиту, в другом – по дебету. Правило называется методом двойной записи.

Нужно привести простой пример. Операция – покупка кирпича. Учет активов организации отражает сделку снижением размера денежных средств и увеличением на аналогичную сумму величины запасов. Общее значение не меняется. На пассивах сделка никак не отражается. Результат работы бухгалтера и действия правила двойной записи – сумма активов и пассивов остается равной.

С некоторой долей условности, бухгалтерский баланс предприятия можно представить в формате размещенной ниже таблицы. В ней перечислены основные виды активов и пассивов хозяйствующего субъекта.

Активы организации Пассивы организации
Оборотные. Включают товары для реализации в течение года и денежные средства. Собственный капитал. Средства владельцев, собранный в виде учредительного фонда.
Внеоборотные. Имущество, не предназначенное на продажу: недвижимость, оборудование, транспортные средства, инвестиции на длительный срок и т.д. Резервы на будущие выплаты. Фонды накопления и другие резервы предприятия.
Расходы будущих периодов. Затраты, которые отражаются в бухучете за следующий отчетный период. Например, аренда офиса, оплаченная за 2 года. Выплата за второй год относится к расходам будущих периодов. Долгосрочные обязательства. Кредиты со сроком погашения больше года, акции и облигации, выпущенные предприятием, долги контрагентам, не требующие выплаты в течение ближайшего года.
Доходы будущих периодов. Аналогичная описанной в предыдущем пункте ситуация. Но распространяется на доходы, которые еще не отражены в балансе. Например, аванс за товар, который будет поставлен в следующем году. Краткосрочные обязательства. Текущие расходы предприятия, запланированные на следующие 12 месяцев.

Разница между активами и пассивами

Как было отмечено, актив от пассива отличается, прежде всего, тем, что выступает как источник дохода. Важно понимать, что такая способность определяется действиями владельца, а вовсе не характеристиками имущества.

Приведенный ранее пример очень нагляден. Квартира, которая используется владельцем для собственного проживания, выступает пассивом. Но она же, сданная квартиросъемщику, становится активом, так как приносит доход.

Аналогичная ситуация складывается по отношению практически к любым видам имущества. Главное, что отличает активы от пассивов – способ использования собственником.

Что делать с активами и пассивами

Основной принцип бухучета наглядно демонстрирует взаимосвязь рассматриваемых понятий. Без пассивов невозможно формирование активов и, как следствие, рост реальной рыночной стоимости предприятия. Поэтому требуется соблюдать баланс между получаемым доходом и совершаемыми расходами.

В подобной ситуации экономические активы и пассивы увеличиваются, но этот рост обусловлен объективными причинами. Главной из которых становится эффективная работа компании. Чтобы добиться такого развития событий, нужно следовать нескольким простым рекомендациям. Они включают следующие действия, доступные и руководителю предприятия, и частному лицу:

  1. Определение пассивов, то есть уровня текущих расходов, способных обеспечить нормальную работу предприятия или комфортные условия жизни человека.
  2. Анализ полученных цифр с точки зрения возможности отказаться от ненужных статей затрат.
  3. Определение активов, приносящих доход с разбивкой на календарные периоды, аналогичные тем, что использовались для пассивов.
  4. Сравнение полученных результатов. Хороший вариант – равенство активов и пассивов. Оптимальный – превышение первых над вторыми, что позволит создавать подушку безопасности, актуальную и для организации, и для частного лица.

Примеры активов и пассивов

В качестве логичного окончания статьи имеет смысл еще раз привести самые часто встречающиеся на практике примеры рассматриваемых в статье понятий. Активами следует считать:

  1. Деньги. Самый простой и понятный пример. Денежные средства относятся к активам, так как представляют собой доход, выраженный в виде финансов.
  2. Недвижимость. Один из самых ценных активов. Включает землю и стоящие на ней капитальные здания или сооружения.
  3. Оборудование, транспорт и техника. Ликвидное имущество, обычно имеющее немалую ценность. Используется практически во всех видах деятельности предприятия.
  4. Товарные и производственные запасы. Представляют собой сырье, расходный инструмент и готовые товары, предназначенные для реализации.
  5. Дебиторская задолженность. Предусматривает получение от должника денежных средств или имущества.
  6. Нематериальные активы. Включают в себя лицензии, товарные знаки, патенты и авторские права.
  7. Иные активы, отраженные в балансе предприятия. Например, ценные бумаги других организаций, краткосрочные и долгосрочные инвестиции.
Читайте также:
Список отделов ПФР Артинский городской округ, Свердловская область. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

К пассивам относятся следующие виды источников формирования активов:

  1. Учредительный капитал. Представляет собой взносы владельцев.
  2. Резервы. Формируются в процессе работы предприятия с целью повышения финансовой стабильности.
  3. Кредиты и другие финансовые обязательства (кратко- или долгосрочные).
  4. Имущество компании, которое используется не для получения дохода. Например, квартиры сотрудников, предоставленные для проживания бесплатно, или служебный транспорт.

Вывод

Понятия «актив» и «пассив» справедливо относятся к числу самых часто используемых в экономической и бухгалтерской сфере. Поэтому настолько важным считается понимание сути каждого, а также очевидно присутствующей взаимосвязи между ними. Особенно – для практикующих бухгалтеров и экономистов, а также руководителей предприятий.

Обязательства в бухгалтерском учете – это.

Обязательства в бухгалтерском учете – это задолженность организации перед ее контрагентами, которую необходимо погасить в определенном периоде времени. Обязательства могут быть классифицированы по различным признакам, о которых расскажем более подробно.

Сущность обязательств организации

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.

Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые, наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию.

Погашение обязательства организацией предполагает снятие задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами, которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие «обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.

Все, что нужно знать об обязательствах, смотрите в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и вы узнаете ответы на вопросы о том, какие требования предъявляются к исполнению обязательств, какими способами обеспечить их исполнение, а также какая ответственность предусмотрена за нарушение обязательств. Это бесплатно.

Подробнее об активах и пассивах организации читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Классификация обязательств по различным признакам

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

  1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

  • перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
  • перед персоналом организации по заработной плате;
  • перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).
  1. По принадлежности.

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

  • на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
  • на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.
  1. По срочности:
  • краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).
  1. По определенности размера:
  • обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
  • оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.

Учет обязательств организации

Бухгалтерский учет обязательств организации предполагает их отражение на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета. Каждый счет характеризуется принципом двойной записи, то есть по кредиту счетов отражается увеличение размера обязательств, а по дебету — уменьшение их размера. Конечный результат или сальдо по кредиту счетов отражает сумму задолженности предприятия перед контрагентами, а по дебету счетов — сумму задолженности контрагентов перед предприятием.

Результирующие показатели по обязательствам отражаются в пассиве баланса, который разделяется на три группы:

  1. Капитал и резервы.
  2. Долгосрочные обязательства.
  3. Краткосрочные обязательства.

Какие краткосрочные обязательства учитываются в составе заемных средств, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Читайте также:
Если заключен договор с приблизительной ценой, то применяется цена по актам приема-передачи

О порядке заполнения баланса узнайте из материала «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».

Итоги

Наличие обязательств у компании характеризуется оттоком ее активов. Классификация обязательств в бухгалтерском учете – это мероприятие, которое направлено на подразделение их на группы, имеющие определенные признаки. Именно такой подход позволяет воссоздать полную картину того, какие именно обязательства имеет предприятие на определенную дату.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком выполнения больше года.

К долгосрочным обязательствам относят долговые обязательства, налоговые отложенные обязательства, оценочные обязательства организации.

При оценке финансового состояния предприятия долгосрочные обязательства принято делить на две группы:

часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства и бухгалтерский баланс

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

На 31 декабря 20__ г.

На 31 декабря 20__ г.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Отложенные налоговые обязательства

Итого по разделу IV

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Порядок формирования показателей по строкам раздела IV пассива баланса

Обязательства организации (по сути – ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:

в разд. IV “Долгосрочные обязательства” – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;

в разд. V “Краткосрочные обязательства” – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

Раздел IV бухгалтерского баланса состоит из пяти строк.

В этом разделе следует отразить информацию об обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам раздела IV, например, следует отразить сумму кредита или займа, привлеченных на длительный срок более года, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств компании, а также сумму прочих долгосрочных обязательств.

Рассмотрим порядок заполнения указанных строк.

Строка 1410 «Заемные средства»:

По строке 1410 нужно отразить данные по всем долгосрочным кредитам и займам, полученных организацией на срок более 12 месяцев.

При этом по этой строке отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям.

Для заполнения строки 1410 берется кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причем это надо делать только в той части задолженности, по которой срок погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»:

Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02.

Для заполнения строки 1420 берется кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и представляет их свернуто (сальдированно), заполнять стр. 1420 нужно, лишь если кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» оказывается больше дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» (на сумму разницы между ними).

Строка 1430 «Оценочные обязательства»:

В строке 1430 показывается сумма резервов, созданных согласно ПБУ 8/2010.

Например, по этой строке следует отразить сумму резерва на гарантийный ремонт.

При этом в данной строке следует указывать данные только о долгосрочных оценочных обязательствах сроком более 12 мес.

По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Строка 1450 «Прочие обязательства»:

В строке 1450 должна быть указана информация о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены в вышеуказанных строках раздела IV.

Так, например, по строке 1450 можно указать данные о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Это может быть кредитовое сальдо следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев;

Читайте также:
НДС в государственном или муниципальном контракте по 44-ФЗ

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (возникающей в результате получения авансов и предоплат под предстоящую поставку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, включая задолженность по коммерческим кредитам);

68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств;

86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Здесь отражаются данные о целевом финансировании (кредит счета 86 «Целевое финансирование») (например, при получении организациями-застройщиками от инвесторов целевого финансирования, которое порождает обязательство застройщика перед инвесторами передать им построенный объект).

Итоговая сумма стр. 1410 – 1450 отражается по стр. 1400 «Итого по разделу IV» пассива баланса, характеризующей общую величину долгосрочного заемного капитала (обязательств) организации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. относится также текущая доля долгосрочных обязательств, то есть часть долгосрочных обязательств субъекта, подлежащая погашению .

. внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификационные группы в . активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в соответствии с пунктами 66 . окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства с учетом требований пунктов 74 . продолжающегося судебного разбирательства, и величину долгосрочных обязательств в отношении вознаграждений работникам, таких .

. сотрудникам тыс. руб. Пассив Кт Долгосрочные обязательства по выплатам вознаграждения сотрудникам 1 . 1 489 602 Пассив Кт Долгосрочные обязательства по будущей рекультивации земли 918 . периода 480 847 Пассив Кт Долгосрочные обязательства по будущей рекультивации земли 926 .

. в отдельных строках выделена стоимость долгосрочных обязательств. В таблице 3 представлены строки .

. соглашению» в корреспонденции со счетом «Долгосрочные обязательства по концессионному соглашению», проводками: Дт . , полученные по концессионному соглашению» Кт «Долгосрочные обязательства по концессионному соглашению» Стоимость объекта . концессионного соглашения по кредиту счета «Долгосрочные обязательства по концессионному соглашению» будет накапливаться . дебет счета «Долгосрочные обязательства по концессионному соглашению» проводками: Дт «Долгосрочные обязательства по концессионному соглашению .

. . Рассчитывается по формуле: Собственный капитал + долгосрочные обязательства / сумму активов Все данные для . и деньги за вычетом обязательств. Долгосрочные обязательства — это кредиты и займы, которые . бизнеса / Кредиторская задолженность + Краткосрочные и долгосрочные обязательства больше 2 — идеально 1 — нормально . краткосрочной задолженности Краткосрочные обязательства / Краткосрочные + Долгосрочные обязательства Чем меньше, тем лучше. Плохо .

. активы, внеоборотные активы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, выручку, прибыль или убыток и . активы; (iii) краткосрочные обязательства; (iv) долгосрочные обязательства; (v) выручку; (vi) прибыль или .

. бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1430 «Оценочные обязательства .

. , которые являются частью платежей по долгосрочным обязательствам (обязательствам на условиях рассрочки оплаты .

. только учреждений. Процентные расходы по долгосрочным обязательствам включают: процентные расходы по обязательствам .

. расходы, являющиеся частью платежей по долгосрочным обязательствам (обязательствам на условиях рассрочки оплаты .

Актив и пассив бухгалтерского баланса

Михаил Кобрин

Бухбаланс — основа бухгалтерской отчетности. На его содержание смотрят все: от налоговой и банков, до собственников и инвесторов. Форма документа утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. И состоит она из двух разделов: актива и пассива. В чем их отличие, и как они связаны разберем далее.

Актив и пассив бухгалтерского баланса

Роль бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Для налоговой бухбаланс составляют по состоянию на на конец года, то есть на 31 декабря. Для банков и собственников его могут составлять по итогам квартала.

По балансу можно судить о размере имущества организации и о ее задолженности перед контрагентами. Именно поэтому данные бухбаланса используют экономисты и аналитики при анализе показателей ликвидности и платежеспособности.

Бухгалтерский баланс всегда составляют совместно с отчетом о финансовых результатах. Но баланс, в отличие от отчета, показывает состояние компании именно на конкретную дату.

Читайте также:
ПФР Москва, 1-я Боевская ул., 2/12: официальный сайт, адрес, телефоны, часы работы

Например, на 31 декабря у организации может быть 1 млн рублей в виде денежных средств и ни рубля кредиторской задолженности. Однако уже 1 января все деньги будут перечислены поставщикам и работникам, а в банке будет оформлен кредит на 10 млн рублей. Ситуация слишком утрирована, но такое действительно возможно.

Актив бухгалтерского баланса

Активы — это различное имущество организации. Оно может быть как материальным в виде зданий, сырья, оборудования, земли, денег и всего, что можно физически увидеть и потрогать. А может быть нематериальным в виде патентов, ноу-хау, товарных знаков, дебиторской задолженности и так далее.

Активы компании в бухгалтерском балансе делят на два раздела в зависимости от скорости их оборачиваемости:

  • внеоборотные активы;
  • оборотные активы.

Внеоборотные активы — это имущество организации, которое она использует для получения прибыли в течение длительного периода времени, то есть более года. Это, например:

  • собственный цех, где работают сотрудники;
  • товарный знак, который использует организация для продвижения своей продукции;
  • инвестиции в другие организации, которые приносят периодический доход;
  • оборудование, на котором сотрудники производят продукцию и так далее.

Оборотка — это активы, которые также используют для получения прибыли, но погашаются они, то есть «оборачиваются», в рамках одного года. Например:

  • сырье, из которого делают продукцию;
  • краткосрочные займы другим организациям, которые вернут в срок менее 12 месяцев;
  • деньги, которые постоянно оборачиваются в различные виды имущества: от сырья до дебиторки.

Некоторые показатели можно встретить и во внеоборотных активах, и в оборотных. Например, финансовые вложения. Это связано с тем, что финвложения бывают двух видов: которые вернуться менее чем через 12 месяцев и которые вернуться более чем через 1 год.

Актив бухгалтерского баланса увеличивается при поступлении денежных средств, покупки сырья, оборудования и так далее. А уменьшается при выбытии имущества.

Ликвидность активов

Внеоборотные и оборотные активы — это не единственная группировка, хотя она и используется в бухгалтерском балансе.Аналитики распределяют активы на четыре группы по степени ликвидности, то есть способности превращаться в деньги:

  • абсолютно ликвидные активы (А1) — это имущество, которое можно максимально быстро обратить в деньги, например, это сами денежные средства и ценные бумаги;
  • среднеликвидные активы (А2) — имущество, которое без особых затруднений можно реализовать, например, товары, готовая продукция и дебиторская задолженность;
  • слаболиквидные активы (А3) — имущество с длительным сроком продажи, например, сырье, незавершенное производство;
  • неликвидные активы (А4) — имущество, которое продать затруднительно, например, оборудование, здание, долгосрочная дебиторка.

Это деление очень условно и зависит от конкретного имущества. Например, продать сырье в виде листов оцинкованного металла гораздо проще, чем продать карбоксиметилцеллюлозу. Также и с оборудованием: продать сверлильный станок будет проще, чем линию для выдува полипропилена.

Пассивы бухгалтерского баланса

Пассивы — это источники имущества организации. При этом источники могут быть как собственные, так и привлеченные. Пассив в бухгалтерском балансе делят на три раздела:

  • капитал и резервы;
  • долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные обязательства.

Капитал и резервы — это собственные средства компании: уставный капитал, резервные фонды, нераспределенная прибыль.

Оставшиеся две группы — это обязательства компании. Сюда относится задолженность перед банками, налоговой, поставщиками, сотрудниками и так далее. Краткосрочные обязательства имеют срок погашения до 12 месяцев, а долгосрочные — более 1 года. Заемные средства попадают сразу в два раздела: долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это зависит от срока погашения займа.

Пассив увеличивается при привлечении кредитов и займов, при увеличении задолженности перед поставщиками, внесении вклада в уставный капитал, получении прибыли и так далее. Уменьшается — при погашении долгов, распределении прибыли и аналогичных ситуациях.

Группировка пассивов по срочности

Как и активы, пассивы играют важную роль при определении ликвидности, поэтому их делят на четыре группы:

  • срочные пассивы (П1) — это краткосрочная кредиторская задолженность, которую нужно погасить в ближайшее время;
  • краткосрочные обязательства (П2) — это краткосрочные заемные средства и прочие обязательства, подлежащие погашению в ближайшей перспективе;
  • долгосрочные обязательства — это обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев;
  • постоянные пассивы — пассивы, которые не нужно погашать, например, капитали и резервы, доходы будущих периодов и оценочные обязательства.

Взаимосвязь актива и пассива бухбаланса

Актив всегда равен пассиву бухгалтерского баланса. Стоимость имущества должна быть равна сумме источников этого имущества. Если актив не равен пассиву, баланс составлен неверно. Исключений не бывает.

Читайте также:
Статья 35. владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов

Допустим, у организации нет никакого имущества и обязательств. Но необходимо купить сырье для производства на 100 000 рублей. Для покупки нужны деньги — можно взять кредит 100 000 рублей. По итогу в активе у компании будет записано 100 000 рублей, и в пассиве будет записано 100 000 рублей.

Из-за того, что актив и пассив равны, они связаны. Изменение в одном разделе влечет изменение в другом. Вот несколько вариантов:

  • увеличение актива и увеличение пассива — например, банк перевел на расчетный счет кредитные деньги, вырос пассив в виде задолженности перед банком, и вырос актив в виде денежных средств на расчетном счете;
  • уменьшение актива и уменьшение пассива — например, погашение кредита, уменьшается пассив в виде долга перед банком, и уменьшается актив в виде денежных средств на счете;
  • движение внутри актива без изменения суммы — например, взыскание дебиторской задолженности, фактически актив в виде дебиторки превращается в актив в виде денег, но итоговая сумма не меняется;
  • движение внутри пассива без изменения суммы — например, займ из краткосрочного перевели в долгосрочный.

А вот роста актива и снижения пассива или, наоборот, быть не может. Так как это приведет к отсутствию баланса показателей.

Заполняйте бухгалтерский баланс в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Система автоматически распределит остатки по бухгалтерским счетам по статьям баланса и проверит правильность его заполнения. Всем новичкам мы предоставляем бесплатный пробный период на 14 дней.

Бухбаланс — основа бухгалтерской отчетности. На его содержание смотрят все: от налоговой и банков, до собственников и инвесторов. Форма документа утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. И состоит она из двух разделов: актива и пассива. В чем их отличие, и как они связаны разберем далее.

Структура бухгалтерского баланса

вопросы

Бухгалтерский баланс содержит исчерпывающую информацию о финансовом состоянии организации в конкретный период времени. В этом документе отражен весь комплекс информации об имуществе, активах и долгах компании, которая выражена в денежном эквиваленте.

Составляется по форме бухгалтерской отчетности №1 в виде таблицы и включает полный комплекс информации о стоимости имущества и обязательствах организации. По способу отражения данных может быть сальдовым (формируется на определенную дату) или оборотным (составляется по результатам оборота средств за конкретный период времени). Составляется с использованием кодов и требует расшифровки.

В статье рассмотрим структуру этого документа и приведем его подробную расшифровку.

Структура бухгалтерского баланса

С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.

Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:

  • Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
  • Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.

Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:

Итоги по двум составным частям — активу и пассиву — должны в итоге быть равны друг другу.

Все строки бухгалтерского документа в подробной расшифровке и унификации приведены в приказе Министерства финансов №66н. В 2019 году в него были внесены изменения приказом №61н.

Составление бухгалтерского баланса — это запись остатков по счетам в нужные строки. Поэтому для корректного составления документа необходимо знать об отражении в конкретных графах таблицы данных определенных счетов.

Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского отчета и приведем расшифровку всех его строк с детализаций по счетам.

Коды баланса и их расшифровка

Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.

С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.

Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.

Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:

  • первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
  • вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
  • третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
  • четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.

В случае с пассивом третья цифра кода показывает порядок возрастания срочности при погашении задолженности.

Также бухгалтерский отчет включает суммарные коды для подсчета общей суммы каждого раздела. Это коды 1100 для раздела «Нематериальные активы», 1200 для раздела «Оборотные активы», 1300 для раздела «Капитал и резервы», 1400 для раздела «Долгосрочные вложения» и 1500 для раздела «Краткосрочные вложения».

Помимо этого, в структуру входят коды 1600 и 1700 для расшифровки баланса по активам и пассивам соответственно.

Перечислим коды строк, которые относятся к активам и пассивам нового и прежнего бухгалтерского баланса с их расшифровкой.

Активы нового баланса

Здесь отражают имущество компании материального и нематериального характера. Расположение статей данной части баланса подчиняется правилу возрастающей ликвидности, то есть в верхних строках находятся данные об имуществе, которое на протяжении своего существования находится в первоначальном виде.

Код по приказу №66н Актив (расшифровка)
1100 Нематериальные активы
1150 Долгосрочные финансовые вложения
1160 Отложенные налоговые активы
1170 Иные внеоборотные активы
1180 Отложенные налоговые активы
1190 Иные внеоборотные активы
1200 Оборотные активы
1210 Запасы
1220 НДС по приобретенным ценностям
1230 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в срок 1 года после отчетной даты
1240 Краткосрочные финансовые вложения
1250 Денежные средства
1260 Иные оборотные активы
1600 БАЛАНС

Пассивы нового баланса

В данной части бухгалтерского баланса отражаются источники, из которых в компанию поступает финансирование. Данный раздел формирует картину собственного и заемного капитала, показывает объемы привлеченных заемных средств с уточнением их долгосрочности или краткосрочности. То есть здесь сконцентрирована информация о поступлении средств и объемах задолженности компании.

Код по приказу №66н Пассив (расшифровка)
1300 Капитал и резервы
1360 Резервный капитал
1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1410 Кредиты, займы (долгосрочные обязательства)
1420 Отложенные налоговые обязательства
1500 Краткосрочные обязательства
1510 Кредиты, займы (краткосрочные обязательства)
1520 Кредиторская задолженность
1530 Доходы будущих периодов
1540 Оценочные обязательства
1550 Иные краткосрочные обязательства
1700 БАЛАНС

Активы и пассивы старого баланса

Строки актива и пассива в бухгалтерском балансе, составленном по приказу №67н, не имеют существенных отличий от соответствующих строк нового документа. Разница заключается в новом кодировании и степени детализации данных внутри каждой.

Приведем расшифровку кодов строк активов и пассивов старого бухгалтерского баланса:

Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса

  • 04 «Нематериальные активы»;
  • 05 «Амортизация нематериальных активов».

При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).

  • 04 «Нематериальные активы»;
  • 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.

  • 01 «Основные средства»;
  • 02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140;
  • остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству;
  • остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.
  • 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • 02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;
  • 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями);
  • 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов;
  • 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.
  • 07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно;
  • Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.
  • 10 «Материалы»;
  • 11 «Животные на выращивании, откроме»
  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»;
  • 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах;
  • 43 «Готовая продукция»;
  • 44 «Расходы в связи с реализацией»;
  • 45 «Отгруженные товары»;
  • 97 «Расходы будущих периодов»;
  • 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»;
  • прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей»
  • с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
  • 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС);
  • 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»;
  • за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».
  • 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям;
  • 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.
  • 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»;
  • 51 «Расчетные счета»;
  • 52 «Валютные счета»;
  • 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений;
  • 57 «Переводы в пути».
  • 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»;
  • 79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
  • 94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»;
  • Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.
  • 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств;
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.
  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки;
  • 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.
  • 60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС;
  • 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей;
  • 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС;
  • 68 «Расчеты по налогам, сборам»;
  • 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям;
  • 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с сотрудниками по иным операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.
  • Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»;
  • Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом;
  • 86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям;
  • другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.

Выводы

Бухгалтерский баланс представляет собой собрание финансовой информации о компании, представленной в цифровом выражении. Для его полноценной расшифровки можно использовать справочные материалы, а кодирование применяется для автоматизированной обработки сведений из документа в органах статистики.

Бухгалтерский баланс имеет четкую структуру, утвержденную приказом Министерства финансов. В 2021 году следует использовать бланк, утвержденный приказом №61н от 19 апреля 2019 года.

Все актуальные формы отчетов есть в онлайн-сервисе «Астрал Отчёт 5.0». Умный редактор не допустит ошибок, а налоговая вовремя получит уведомление о принятии требования.

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства

Отличие ОО от планируемых затрат в их необратимости: от будущих затрат можно отказаться, а от обязательств — нет. Признание ОО — это признание расходов. Для их правильного отражения в бухгалтерском учёте ввели специальное ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В бухучёте оценочные обязательства фиксируются как резервы предстоящих расходов на одноимённом пассивном счёте 96. В налоговом учёте ОО не отражаются. Согласно ПБУ 8/2010, далеко не каждое обязательство можно считать оценочным, для этого должны одновременно соблюдаться несколько критериев.

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Условия отнесения к оценочным обязательствам

Их всего три, и если они выполняются, обязательства признаются как оценочные:

  • В результате событий в прошлом у организации возникло обязательство, исполнения которого не избежать;
  • Вероятность больше 50%, что при исполнении обязательства организация понесёт расходы;
  • Величину обязательства можно обоснованно оценить. Оценивается не само обязательство, а сумма затрат на его исполнение.

Например, завод выпускает кирпичи. Завод предоставляет гарантию на свою продукцию. По опыту прошлых лет подсчитан примерный объём гарантийных возвратов некачественного кирпича — 1,2%. Бракованные кирпичи подлежать замене. В плане на 2021 год заложен выпуск 5 миллионов штук кирпича средней стоимостью 15 рублей за штуку. Соответственно, затраты на возможную замену кирпичей составят 900 тысяч рублей (5 миллионов штук х 15 рублей) х 1,2%)). На эту сумму формируется резерв на 96 счёте.

Причинами возникновения оценочных обязательств могут быть:

  • Законодательные нормы, договоры, решения судов. Пример — трудовой договор, в котором указана обязанность работодателя предоставлять и оплачивать работникам отпуск;
  • Заведомо убыточные договоры. Изменение цен на сырьё и материалы, поломка и простой оборудования могут привести к убытку производителя. Если неисполнение договора влечёт за собой штраф, резерв по оценочному обязательству создаётся по меньшей из сумм;
  • Сложившаяся репутация или публичные заявления компании. Это не юридические обязательства продавца или производителя для поддержания лояльности клиентов. Пример — обмен товара без предъявления чека, или возмещение 110% разницы если покупатель найдёт товар дешевле;
  • Объявленная реструктуризация компании (объединение, закрытие филиалов, отделений). Нужно платить компенсации сокращаемым работникам, нести расходы по расторжению договоров с клиентами. Относится к ОО при наличии плана реструктуризации с оценкой расходов и уведомлений работников и клиентов о грядущих изменениях.

Отражаем оценочные обязательства в бухгалтерском учёте

Так как 96 счёт — пассивный, расходы по формированию резервов (признание ОО) отражаются по кредиту, а списание расходов — по дебету.

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) – Кт 96 — резервы по оценочным обязательствам включены в расходы по текущей деятельности;
  • Дт 91 – Кт 96 — резервы по ОО включены в прочие расходы;
  • Дт 08 – Кт 96 — резервы по ОО включены в состав основных средств и НМА;
  • Дт 96 – Кт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) — списаны расходы по текущей деятельности за счёт резервов по ОО;
  • Дт 96 – Кт 08 — списаны расходы по основным средствам и НМА за счёт резервов от ОО;
  • Дт 96 – Кт 91 — остаток неиспользованного резерва включён в прочие доходы.

В зависимости от вида ОО, резервы относят на разные расходы.

Например, затраты по гарантийному ремонту ложатся на основное производство (Дт 20- Кт 96), возможные выплаты по судебным решениям — на прочие расходы (Дт 91 – Кт 96), затраты на демонтаж оборудования после его использования — на вложения во внеоборотные активы.

На 96 счёте чаще всего учитывают резервы:

  • на оплату отпускных своим работникам;
  • на проведение гарантийных ремонтов и замен;
  • на выплату сумм по исковым судебным заявлениям;
  • на возможную реструктуризацию кредитов и займов;
  • на ремонт промышленного оборудования, и т.д.

Сформируйте в 3 клика ваш персональный налоговый календарь. Система сама напомнит о предстоящих датах сдачи.

Оценка ОО

Достоверная оценка расходов по исполнению ОО — это залог правильного отражения расходов и суммы потенциальной прибыли. При оценке ОО компания может использовать (п.16 ПБУ 8/2010):

  • факты хозяйственной деятельности;
  • применённый опыт при исполнении аналогичных обязательств в прошлом;
  • экспертные мнения.

По итогу полученных оценок, организация определяет окончательный показатель ОО методом:

  • средневзвешенного значения из набора показателей;
  • среднего арифметического из интервала показателей.

Методы и способы оценки ОО нужно отразить в учётной политике компании.

Пример выбора средневзвешенного значения:

ООО «Прима» судится с природоохранной инспекцией. На основе мнений экспертов, вероятны 2 решения суда:

  • о выплате компенсации за возмещение вреда природе в размере 500 тысяч рублей (вероятность 70%);
  • о выплате компенсации и дополнительного штрафа, всё вместе на сумму 800 тысяч рублей (вероятность 30%).

Средневзвешенное значение ОО составит 590 тысяч рублей (500 тысяч рублей х 70/100 + 800 тысяч рублей х 30/100). Эту сумму включат в резерв предстоящих расходов.

Пример выбора среднего арифметического значения:

ООО «Кристалл» по условиям договора аренды должно произвести ремонт помещения после истечения срока его аренды. Специалисты строительного отдела оценивают стоимость ремонта через 11 месяцев в пределах от 700 до 900 тысяч рублей. Среднее арифметическое суммы ОО составит 800 тысяч рублей (700 тысяч рублей + 900 тысяч рублей) / 2)).

Наибольшие сложности вызывает расчёт суммы оценочных обязательств со сроком действия более 12 месяцев. Их нужно считать по приведённой стоимости — методом дисконтирования величины ОО. При этом ставку дисконтирования определяет компания, ориентируясь на рыночные условия, специфику и риски конкретных ОО.

Пример расчёта дисконтированной стоимости ОО:

Завод выпускает электрические чайники с гарантией использования 1 года. На основе статистики прошлых лет посчитали, что 3% чайников будут возвращены без возможности ремонта, 6% чайников нужно будет ремонтировать. Стоимость ремонт составляет 25% от стоимости чайника. Планируемые затраты на гарантийное обслуживание составят 4,5% (3% + (6% х 25/100). Так как объем выручки от продажи чайников в 2021 году планируется в размере 30 миллионов рублей, сумма резервов под ОО составит 1,35 миллионов рублей (30 миллионов рублей х 4,5%). Ставку дисконтирования определили в 6%. Считаем дисконтированную стоимость на 31.12.2020, 31.12.2021 и 31.12.2022.

Коэффициент дисконтирования = 0,907 (1/(1+0,5)2));

Приведённая стоимость на 31.12.2020: 1,224 миллиона рублей (1,35 миллионов рублей х 0,907);

Расходы по увеличению ОО в 2021 году (проценты):

73,44 тысяч рублей (1,224 миллиона рублей х 6%);

Приведённая стоимость на 31.12.2021: 1,297 миллионов рублей (1,224 миллионов рублей + 73,44 тысяч рублей);

Расходы по увеличению ОО в 2022 году (проценты):

77,82 тысяч рублей (1,297 миллионов рублей х 6%);

Приведённая стоимость на 31.12.2022: 1,375 миллионов рублей (1,297 миллионов рублей + 77,82 тысяч рублей);

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

В зависимости от времени наступления ОО, в бухгалтерском балансе они отражаются по-разному:

  • долгосрочные обязательства (с исполнением через 12 месяцев и больше) — в строке 1430 Пассива;
  • краткосрочные обязательства (с исполнением в срок до 12 месяцев) — в строке 1540 Пассива.

И в том и в другом случае в баланс попадёт кредитовое сальдо 96 счёта на отчётную дату.

Чтобы показатели были корректными, нужно настроить чёткий аналитический учёт ОО и прописать критерии разделения видов оценочных обязательств в учётной политике организации.

Инвентаризация оценочных обязательств

Налогоплательщики, формирующие резервы (в том числе и по ОО), обязаны проводить их инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчётного года. Цель инвентаризации — проверить:

  • обоснованность признания ОО;
  • правильность проведённой оценки их стоимости;
  • правильность доначисления процентов по ОО, рассчитываемых по дисконтируемой стоимости.

По итогам инвентаризации резервов ОО составляется приказ с одним из следующих решений:

  • увеличить резервы с отнесением на расходы по основным или прочим видам деятельности;
  • уменьшить резервы с отнесением на прочие расходы;
  • оставить резервы без изменений;
  • списать резервы полностью с дальнейшим их включением в состав прочих доходов.

Обычно инвентаризацию резервов проводят вместе с общей инвентаризацией активов и обязательств перед сдачей годового бухгалтерского баланса.

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: