Cумма начисленного очередного отпуска + страховые взносы учитывается на счете 96

Резервы на оплату отпусков в 1С: Бухгалтерии

В предыдущих статьях мы уже поговорили о формировании и использовании резервов по сомнительным долгам. Сегодня остановимся подробнее на «отпускных» резервах. Для чего они нужны? Цель существования любых резервов – сделать бухгалтерскую отчетность достоверной, чтобы внешние и внутренние пользователи могли в полной мере судить по ней о финансовом положении организации. Кроме того, «отпускные» резервы служат источником, который компания создает для будущих выплат отпускных, компенсаций при увольнении за неиспользованный отпуск и страховых взносов.

Резерв на оплату отпусков – обязанность, а не право хозяйствующих субъектов. Это означает, что все организации, кроме тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, обязаны создавать «отпускные» резервы (п. 3 ПБУ 8/2010).

Резерв на оплату отпусков создается на отчетную дату. Для разных организаций такой датой может быть последнее число каждого месяца, квартала, либо 31 декабря. Так как многие организации сдают отчетность раз в год, то вариант создания резервов на 31 декабря является оптимальным. Выбранную дату организация должна закрепить в учетной политике.

Рассмотрим процесс создания «отпускных» резервов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Прежде всего, для создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сделать определенные настройки. Для этого в разделе «Зарплата и кадры» выбираем «Настройки зарплаты»

В открывшемся окне переходим по ссылке «Порядок учета зарплаты».

Нас интересует вкладка «Резервы отпусков»:

Устанавливаем галочку «Формировать резерв отпусков», задаем предельную сумму отчислений в год и ежемесячный процент отчислений от ФОТ.

Процент отчислений в резерв законодательно не установлен, поэтому компании для расчета величины процента могут выбрать один из способов и закрепить его в учетной политике:

1. По штатному расписанию (оклады)

2. По прошлому году (начисленный ФОТ)

Рассмотрим алгоритм расчета процента отчислений по первому способу.

1) Сначала произведем расчет предполагаемой суммы отпускных выплат (с учетом страховых взносов):

Предполагаемая сумма отпускных = Общий ФОТ за год (оклад * количество штатных единиц) : 12 месяцев : 29,3 * 28

Полученную сумму умножаем на процент страховых взносов (30%) и на тариф взносов от несчастных случаев (у каждой компании он свой в зависимости от класса опасности).

Складываем предполагаемую сумму отпускных и предполагаемую сумму расходов на страховые взносы.

2) Далее рассчитывается предполагаемая сумма расходов на оплату труда. Для этого оклады умножаем на штатные единицы и на 11 (фактически сотрудники отработают в году 11 месяцев, один месяц они находятся в отпуске).

3) Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков = предполагаемая сумма отпускных (п.1) / предполагаемая сумма расходов на оплату труда (п.2)

Рассмотрим расчет процента отчислений в резерв на примере.

ООО «Пуговица» имеет следующий штат:

Положением об оплате труда в ООО «Пуговица» доплаты и надбавки не предусмотрены.

Компании установлен процент отчислений на страхование от несчастных случаев – 0,2%

Полученный таким образом процент отчислений и предельную сумму (из п.4) указываем в настройках программы:

После того, как настройка параметров, необходимых для расчета резерва, выполнена, перейдем непосредственно к расчету резервов.

Начисление «отпускных» резервов так же, как и резервов по сомнительным долгам, выполняется при закрытии месяца с помощью одноименной регламентной операции (раздел Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца). Эта регламентная операция делается после выполнения всех начислений (в т.ч. зарплаты) за месяц.

Читайте также:
Ответственность работодателя за непредоставление отпуска работнику

При закрытии месяца программа рассчитает резерв на оплату отпусков, исходя из установленного в настройках процента и при условии, что предельная сумма по отчислению в резерв не достигнута.

Так же, как и в случае с резервом по сомнительным долгам, для документального подтверждения правильности исчисления отпускных резервов можно сформировать печатные формы справки-расчета. Эти справки формируются путем нажатия левой кнопки мыши на строке «Начисление резерва отпусков». Из выпавшего меню нужно выбрать пункт «Резервы отпусков»:

При начислении резерва программа формирует проводки:

Дт 20 (25, 26, 44) Кт 96.01 – на сумму начисленного резерва

В течение отчетного периода компания списывает расходы на отпуска, компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы за счет созданного резерва.

Допустим, в сентябре директору ООО «Пуговица» был оформлен отпуск с 01 по 14 октября.

Так, при начисление отпускных программа сформирует проводку:

Дт 96.01 Кт 70 – начислены отпускные за счет резерва

Обратите внимание! Страховые взносы данным документом не начисляются. Проводку по начислению страховых взносов с отпускных за счет резерва программа сделает при начислении заработной платы.

Дт 96.01 Кт 69 – начислены за счет резерва страховые взносы с отпускных:

На практике может случиться так, что суммы резерва не хватит для оплаты отпускных. Тогда затраты на отпуска следует отразить в общем порядке – на счетах учета затрат 20 (23, 25, 26, 44):

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 – списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.

Если по окончании отчетного периода сумма отпускного резерва оказалась избыточной, то она включается в состав прочих доходов:

Дт 96.01 Кт 91.01 – сумма избытка резерва отражена в составе прочих доходов.

Организациям, которые обязаны создавать резерв, но не создают его, грозит ответственность. Так, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов инспекторы оштрафуют организацию на 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Ответственность грозит не только организации, но и должностным лицам. Статьей 15.11 КоАП предусмотрена административная ответственность на должностное лицо в виде штрафа от 10 000 до 20 000 рублей или его дисквалификация на срок от одного года до двух лет в случае, когда при отказе от создания резерва одна из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов.

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий
Комментарии

В данной статье рассматривается отражение начисления резерва по отпускам в налоговом учете, т.к. сумма ежемесячных отчислений в н/у определяется исходя из фактических расходов на оплату труда и процента отчислений. А как производить начисление в бухучете? Через вкладку Операции? Ведь оценочное обязательство в бухучете признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Это следует из общего правила определения размера оценочных обязательств, установленных разделом III ПБУ 8/2010. Заранее благодарна за ответ.

Читайте также:
Как посчитать долю в праве общей собственности на общее имущество

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, только указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010).

Организация для расчета величины оценочных обязательств по оплате труда вправе применить метод, предусмотренный ст. 324.1 НК РФ: умножить процент, рассчитанный заранее и отраженный в учетной политике, на сумму расходов по оплате труда и страховых взносов текущего месяца с учетом предельной суммы отчислений в год, после достижения которой резерв не формируется. Следовательно, метод расчета величины оценочных обязательств, применяемый в бухгалтерском учете, будет совпадать с методом расчета величины резервов в налоговом учете, т.е. сумма ежемесячно признанного оценочного обязательства будет равна сумме ежемесячного отчисления в резерв.

Именно этот способ (и только этот) реализован в программе 1С: Бухгалтерия и, по мнению разработчиков, он соответствует законодательств у. Проводки при закрытии месяца формируются одновременно и в БУ, и в НУ.

Счет 96.01.2 – Оценочные обязательства по страховым взносам

Подчинен счету «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» (96.01).

Тип счета: Пассивный.

Вид учета на счете:

Аналитика по счету «96.01.2»:

Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте
Оценочные обязательства и резервы Нет Да Да

Описание счета «Оценочные обязательства по страховым взносам»

На субсчете 96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» отражаются обязательства организации по страховым взносам, начисленных на суммы выплат в пользу сотрудников. Субсчет 96.01.2 используют для учета сумм по предстоящим выплатам в ПФ, ФСС и ФОМС.

На счете проводят как начисление сумм оценочных обязательств, так и перечисление этих сумм в бюджет местного муниципалитета. Аналитический учет по субсчету 96.01.2 организовывается в разрезе видов страховых взносов.

Проводки по счету «96.01.2»

По дебету

Дебет Кредит Содержание Документ
96.01.2 69.01 Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФСС Начисление зарплаты
96.01.2 69.01 Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФСС (учет зарплаты во внешней программе) Отражение зарплаты в бухучете
96.01.2 69.02.7 Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ПФР (учет зарплаты во внешней программе) Отражение зарплаты в бухучете
96.01.2 69.02.7 Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ПФР Начисление зарплаты
96.01.2 69.03.1 Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФОМС Начисление зарплаты
96.01.2 69.03.1 Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФОМС (учет зарплаты во внешней программе) Отражение зарплаты в бухучете

По кредиту

Дебет Кредит Содержание Документ
000 96.01.2 Ввод начальных остатков: оценочные обязательства по взносам в ФСС, ФОМС, ПФР с предстоящих отпусков Ввод остатков
20.01 96.01.2 Отнесение на расходы основного производства признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) Начисление оценочных обязательств по отпускам
23 96.01.2 Отнесение на расходы вспомогательного производства признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) Начисление оценочных обязательств по отпускам
25 96.01.2 Отнесение на общепроизводственные расходы признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) Начисление оценочных обязательств по отпускам
26 96.01.2 Отнесение на общехозяйственные расходы признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) Начисление оценочных обязательств по отпускам
29 96.01.2 Отнесение на расходы обслуживающих производств и хозяйств признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) Начисление оценочных обязательств по отпускам
44.01 96.01.2 Отнесение на издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) Начисление оценочных обязательств по отпускам
91.02 96.01.2 Отнесение на прочие расходы признанного оценочного обязательства по предстоящим отпускам в части, перечисляемой в ФСС, ФОМС и ПФР (расходов на формирование резерва отпусков) Начисление оценочных обязательств по отпускам
Читайте также:
Полицейский задержал на улице без объяснений, что делать и правомерно ли это

Статьи по теме

Ничего не найдено

Похоже, мы не можем найти запрашиваемую Вами информацию. Попробуйте найти через “Поиск”.

Резерв на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков

В Российской Федерации существуют нормы трудового законодательства, которые работодатель обязан соблюдать. Эти нормы гласят, что сотрудник организации имеет право на оплачиваемый ежегодный отпуск (при официальном трудоустройстве). А при увольнении — сотруднику выплачивают компенсацию за неиспользованные дни отпуска (ст. 114,115,126,127 ТК РФ).
Что такое и зачем создаётся резерв на оплату отпусков разберёмся дальше.

Резерв на оплату отпусков (РО) — источник для покрытия расходов, которые будут осуществлены в будущем.

Простыми словами: накопления организации для покрытия будущих расходов, при условии, что расходы можно посчитать и они наступят обязательно — это и есть резерв на оплату отпусков. На 2021 год резерв на оплату отпусков нужно было создавать в 2020 году.

Для чего создаётся резерв?

РО создаётся как источник финансирования компенсаций за неиспользованный отпуск, отпускных, ежегодных выплат за выслугу лет и взносов во внебюджетные фонды.

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Кто создаёт резерв отпусков

Интересный факт — с позиции бухучёта создание резерва рассматривается как обязанность организации, а с позиции налогового учёта — право организации. Разъяснения можно найти в ПБУ 8/2010 — создавать РО должны все юридические лица, кроме организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухучёта.

Важно! Не путать с УСН.
В п. 5, ст. 6 402-ФЗ от 06.12.2011 перечислены субъекты, не имеющие права на применение упрощённых способов формирования бухгалтерской отчётности.

Как часто создаётся резерв

Создавая резерв, предприятие выбирает 1 подходящий для себя вариант из 3 возможных:

  • последнее число каждого месяца. Это самый трудоёмкий вариант, т.к. пересчитывать резерв нужно будет ежемесячно. Подходит для организаций, в которых происходит частое увольнение сотрудников;
  • последнее число каждого квартала. Можно сказать, это самый приемлемый вариант, учитывая соотношение «эффект-затраты»;
  • 31 декабря. Самый лёгкий вариант.

ВАЖНО! Формирование резерва на конец года разрешено тем организациям, которые составляют отчётность по итогам года.

Читайте также:
Работа по совместительству по Трудовому кодексу в 2022 году - без основного места работы

Подытожим — резерв отпусков создается на отчётную дату. В учётной политике обязательно нужно отразить способ создания РО.

Как рассчитать резерв отпусков

Ни налоговый кодекс, ни ПБУ не дают чётких указаний по расчёту резерва. Каждая организация вынуждена сама устанавливать порядок определения величины РО. Есть общие рекомендации Минфина для бюджетных учреждений (Письмо от 20.05.2015 №02-07-07/28998), как определить величину резерва отпусков.

  • Сперва сотрудников организации нужно поделить на группы по принципу: в одну группу попадают работники, доход которых учитывается на одном и том же счёте учёта затрат.

Например: если доход работников учитывается по дебету 44 счёта, то они относятся к одной группе, а работники, чья зарплата учитывается по дебету 20 счёта (основное производство) попадают в другую группу.

  • Рассчитываем величину РО и не забываем про взносы во внебюджетные фонды.
    Для определения величины РО нужно выбрать способ расчёта:
Способ 1

Используя схему ниже, на каждую отчётную дату, которая закреплена в учётной политике (конец месяца, квартали или года) для каждой группы работников нужно рассчитать РО (исходя из величины среднего дневного дохода, приходящегося на каждого работника).

Способ 1

Способ 1

Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчётную дату.

Способ 2

Немного упростим задачу, рассчитаем РО не по каждому сотруднику, а сразу по всем работникам, относящихся к одной группе.

Этапы расчёта такие:

Способ 2

Способ 2

Как и в первом способе,найденная сумма является величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчётную дату.

Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счёта 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Резерв на оплату отпусков» на конец отчётного периода.

Способ 3

Самый простой способ расчёта РО — по итогам прошлого года.

Рассчитывается по формуле:

Резерв отпусков = общее число неиспользованных дней отпуска * средний дневной заработок по организации + суммы страховых взносов на получившуюся величину

В любом случае нужно определить, остались ли у организации неиспользованные суммы резерва за прошлый год (Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 № 03-03-05/2/46, МНС РФ от 15.03.2004 № 02-5-10/13, УМНС РФ по г. Москве от 27.05.2004 № 26-12/36389, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14295/04, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 № А56-49757/03).

НР = сумма резерва, начисленного за год фактические расходы на оплату отпусков за год,
где НР — недоиспользованная сумма резерва.

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Оплата отпуска за счет созданного резерва

Оплата отпуска за счет созданного резерва

Лето – сезон отпусков. В период нахождения в отпуске за работником сохраняется средний заработок, который должен быть исчислен за счет созданного отпускного резерва.

Кратко о предоставлении отпусков.

Статьей 114 ТК РФ гарантировано предоставление ежегодного отпуска работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Минимальная продолжительность такого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В соответствии со ст. 122 ТК РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Кроме того, до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

  • женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
  • работникам в возрасте до 18 лет;
  • работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
  • в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Например, лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом (ст. 286 ТК РФ).
Читайте также:
Исковое заявление о защите чести достоинства и деловой репутации - бланк 2022

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. С этой целью в организации составляется график отпусков. Его соблюдение обязательно как для работодателя, так и для работника (см. ст. 123 ТК РФ).

От того, как предоставляется отпуск работнику (за отработанный период или авансом), будет зависеть применение того или иного счета бухгалтерского учета при отражении операций по начислению отпускных.

Минфин об использовании счета 0 401 60 000.

Как было отмечено выше, отпуск предоставляется в соответствии с графиком отпусков, но, как правило, большая часть отпусков приходится на летний период (июнь – август), в связи с чем расходы, приходящиеся на эти месяца, резко возрастают. Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат деятельности образовательным учреждением может создаваться резерв предстоящих расходов. Виды расходов, по которым может формироваться резерв, перечислены в указанном пункте. Отметим, что в данный перечень включены расходы на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время или выплату компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудников учреждения.

Разъяснения по вопросам формирования резерва на оплату отпусков Минфин дал в письмах от 07.03.2018 № 02‑07‑10/14688 , от 20.06.2016 № 02‑07‑10/36122 , от 14.01.2016 № 02‑07‑10/604 , от 02.09.2015 № 02‑07‑05/
50540 .

В письмах чиновники финансового ведомства отметили, что порядок формирования резервов (виды резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках учетной политики.

С учетом изложенного, по мнению Минфина, формирование резервов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенные обязательства по оплате отпусков за фактически отработанное время), следует производить независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат (см. Письмо № 02‑07‑10/604).

В Письме Минфина РФ от 05.06.2017 № 02‑06‑10/34914 говорится, что учреждения обязаны отражать на счете резерва предстоящих расходов обязательства по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время, включая платежи по обязательному социальному страхованию на данные выплаты. Свою позицию финансисты объясняют следующим.

Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он изначально был создан. Согласно ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Читайте также:
Список отделов ПФР Грачёвский муниципальный район, Ставропольский край. Адреса, телефоны, официальный сайт, время приёма

Таким образом, по истечении каждого месяца работы сотрудника учреждения у работодателя (учреждения) возникает перед ним обязанность по предоставлению выплат за соответствующие дни отпуска. Начисление данных обязательств подлежит отражению на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

В Письме № 02‑07‑10/14688 чиновники Минфина обращают внимание на следующее. Согласно ТК РФ работодатель вправе предоставить отпуск до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. На такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, начисления не производятся. Для отражения обязательств по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (см. письма № 02‑06‑10/34914, 02‑07‑10/14688).

Порядок формирования резерва.

Формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование, отражается по кредиту счета 0 401 60 000 и дебету счетов 0 109 00 000 , 0 401 20 200 (п. 160.1 Инструкции № 174н).

Рекомендации по расчету «отпускного» резерва приведены в Письме Минфина РФ от 20.05.2015 № 02‑07‑07/28998. В нем разъяснено, что оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года). При этом учитываются сведения, представленные кадровой службой учреждения исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.

Резерв рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма:

  • оплаты отпусков работников (служащих) за фактически отработанное ими время на дату расчета;
  • страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС).

Методики, по которым определяется сумма предстоящих расходов на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Создание резервов на оплату отпусков своих сотрудников предусмотрено как нормативно-правовыми акты по бухгалтерскому учету, так нормами налогового законодательства. Практика показывает, что создание данных резервов как бухгалтерском, так и налоговом учете вызывают определенные трудности у бухгалтеров. И если налоговое законодательство создание резервов на оплату предстоящих отпусков четко регламентирует, то в бухгалтерском учете все отдано на откуп хозяйствующему субъекту. В представленной статье рассмотрим вопросы необходимости формирования резервов, а также правила их создания в бухгалтерском учете.

Резерв на оплату отпусков – оценочное обязательство

В бухгалтерском учете организации в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обязаны признавать в учете оценочные обязательства при одновременном соблюдении следующих условий:

– у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать, или эта обязанность, вероятнее всего, возникнет;

– произойдет уменьшение экономических выгод;

– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

У работников организации в соответствии с нормами трудового законодательства, в частности со ст. ст. 114, 115 ТК РФ, ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска. За каждый отработанный месяц работник имеет право претендовать не менее чем на 2,33 дня оплачиваемого ежегодного отпуска (28 дн. / 12 мес.). При этом перед работником со стороны работодателя отсутствует определенность в моменте исполнения обязательства по выплате отпускных, так как, например, работник может уволиться, поэтому величина обязательства не может быть точно определена. Таким образом, в силу п. 4 и п. 5 ПБУ 8/2010 обязательства по выплате отпускных являются оценочными, и организация обязана создать резерв под это оценочное обязательство (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 19.04.2012 N 07-02-06/110).

Читайте также:
Когда необходима характеристика на ребенка в органы опеки и попечительства?

ПБУ 8/2010 предоставляет право не создавать оценочные резервы субъектам малого предпринимательства, за исключением организаций – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированные некоммерческие организации (п. 3 ПБУ 8/2010).

К субъектам малого предпринимательства относится организация, если она отвечает следующим критериям (п. 1, пп. “б” п. 2, п. 3 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101):

1. Суммарная доля участия в уставном капитале организации РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных, общественных, религиозных организаций, фондов не превышает 25%

2. Суммарная доля участия в уставном капитале организации других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства не превышает 25%

3. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 чел.

4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год 400 млн.руб.

ПБУ 8/2010 не содержит правила определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатой отпускных. Правил формирования резерва на отпуск нет и в других нормативных актах по бухгалтерскому учету. Порядок создания резервов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В любом случае, суммы возникающих оценочных обязательств необходимо рассчитывать исходя из среднего заработка работника с включением в них сумм страховых взносов, которые в соответствии с законодательством должны быть начислены при выплате отпускных.

Резерв на оплату отпусков может создаваться организацией:

– на последнее число каждого месяца;

– на последнее число каждого квартала;

– на 31 декабря каждого года.

Первый вариант самый трудоемкий, но более точный. Последним вариантом могут воспользоваться лишь те организации, которые формируют только годовую отчетность. Самый оптимальный вариант — это когда резерв формируется на последнее число каждого квартала.

Отчисления в резерв делаются на отчетную дату (последнее число месяца, квартала или года) в дебет тех же счетов, в зависимости от того, с чем связана работа сотрудников (затраты на производство, расходы на продажу, общехозяйственные или общепроизводственные расходы, стоимость внеоборотного актива и др.)

Д 20 (08, 23, 26, 44) К 96-резерв на оплату отпусков – Начислен резерв на оплату отпусков

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва:

Д 96-резерв на оплату отпусков К 70 – Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва

Д 96-резерв на оплату отпусков К 69 – Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва

Если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

В бухгалтерском балансе сумма резерва на отчетную дату (кредитовое сальдо счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет “Резерв на оплату отпусков”) отражается по строке 1540 “Оценочные обязательства”.

Читайте также:
Понижающий коэффициент для военных пенсионеров - в 2022 году, что такое, когда отменят

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст. 324.1 НК РФ) или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики, принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”. В момент начисления суммы обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Порядок расчета резерва

По вопросу определения величины оценочного обязательства по выплате отпускных выпущены Методические рекомендации МР-1-КПТ “Оценочные обязательства по расчетам с работниками”, принятые Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 г.

На практике сложилось несколько способов расчетов отчислений в создаваемый резерв. Рассмотрим наиболее распространенные.

Способ первый. Расчет производиться по каждому сотруднику по следующему алгоритму:

– определяется количество дней отпуска (основного и дополнительного), на которое имеет право каждый сотрудник в соответствии с требованиями трудового законодательства и внутренних локальных актов;

– рассчитывается суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право каждый сотрудник;

– определяется средний дневной заработок по каждому сотруднику. Для этого используется Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922);

– рассчитывается сумма резерва по каждому сотруднику и в целом по организации;

– полученная сумма делиться на 12.

Полученный результат нужно ежемесячно в течение года отчислять в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Расчет допускается производить не по каждому сотруднику, а по группе сотрудников – агрегировано.

Способ второй. Расчет производиться на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году. При этом эту сумму нужно скорректировать на коэффициент повышения заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников. Такой способ намного менее точен по сравнению с первым, но допустим в соответствии с требованием рациональности п. 6 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”.

Способ третий. Отчисления в резерв производятся по правилам, описанным выше для налогового учета.

Что будет, если мы не будем формировать резервы

Напомним, что за нарушение правил бухгалтерского учета предусмотрена ответственность по ст. 120 НК РФ. Кроме того, на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. на основании ст. 15.11 КоАП РФ (при искажении любой строки формы бухгалтерской отчетности на 10% и более).

Как рассчитать резерв отпусков на 2022 год

Резервы по отпускам в бухгалтерском и налоговом учете — это аккумулирование средств, которые предназначены для выплаты будущих сумм работникам. Расчеты можно сделать несколькими способами.

Кто обязан создавать

Обязанность создать оценочное обязательство по отпускам в бухгалтерском учете предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина № 167н от 13.12.2010. Резерв отпусков — это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату.

Читайте также:
Бердюжье - адреса и контакты отделений пенсионного фонда на сегодня

Другими словами, что такое резерв отпусков простым языком — это отложенные средства, которые будут потрачены в будущем. В нашем случае сотрудник будет отдыхать через несколько месяцев, а суммы будущих отпускных мы уже сейчас признаем в расходах и откладываем на будущее.

Правила его формирования организация определяет самостоятельно и предусматривает в своей учетной политике. При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства. Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Типовые проводки при начислении резерва отпусков для коммерческих организаций

Все ли организации обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков — да, это обязаны делать все компании, за исключением тех, кто вправе вести бухучет в упрощенной форме. Право ведения упрощенного бухгалтерского учета установлено законом о бухучете № 402-ФЗ для следующих организаций:

  • субъектов малого предпринимательства;
  • некоммерческих организаций;
  • участников проекта «Сколково».

Эксперты КонсультантПлюс составили подробное руководство, как создать и использовать резерв отпусков в бухучете организации. Используйте эти инструкции бесплатно.

Методики создания оценочного обязательства в бухучете

Необходимо как минимум один раз в год создать резерв на оплату отпусков по ПБУ 8/2010 пункт 15 по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).

В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которую предполагается выплатить в будущем году одной проводкой. Например, допустимо взять объем выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.

Такой принцип формирования является наиболее простым для учета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам: они могут уволиться, компания примет новых сотрудников, и оценка окажется неверной.

Более правильным является равномерное признание расходов на формирование оценочного обязательства в течение всего года. Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неиспользованных дней отдыха по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм. Можно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:

  • ежемесячно (разделив на 12);
  • ежеквартально (разделив на 4).

Оценив, какие бывают методы расчета резерва на оплату отпусков, их трудоемкость, организация вправе самостоятельно закрепить в учетной политике правила создания оценочного обязательства.

Налоговый учет

Отвечая на вопрос, кто обязан создавать резервы по отпускам в налоговом учете, обратимся к положениям НК РФ, содержащимся в статье 324.1. В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании. Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о том, чтобы предусмотреть начисление отпускного оценочного обязательства в налоговом учете. В этом случае в расходах тоже учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.

Порядок создания описан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:

  • сам факт принятия решения;
  • способ резервирования;
  • максимальное отчисление на текущий налоговый период;
  • процент отчисления.
Читайте также:
Как посчитать долю в праве общей собственности на общее имущество

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

Формула расчета процента отчислений

Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:

На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:

  1. Определяется количество неиспользованных дней отдыха у каждого сотрудника.
  2. Исходя из расчета средней зарплаты для резерва отпусков определяется прогнозное значение сумм отпускных.
  3. Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
  4. Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
  5. Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.

Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит разработать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.

Минфин в 2012 году в письме № 03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию неиспользованного отпуска нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления. Такая позиция является спорной, поскольку суммы, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства. Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.

Пример расчета отпускного оценочного обязательства

ООО «PPT.ru» создает оценочное обязательство на выплату отпускных. По состоянию на 31.12.2021:

  • остаток начисленного ранее оценочного обязательства составляет 410 000 руб.;
  • численность работников — 50 человек;
  • средняя месячная зарплата — 25 000 руб.;
  • количество неиспользованных отпускных дней — 450.

Пример, как формируется таблица резерва отпусков:

какой максимальный штраф за то, что бухгалтер не отразить резерв по отпускам на счете 401.60

Сумму превышения фактически начисленного и расчетного резервирования отпускных сумм учитываем 31.12.2021 в составе внереализационных доходов в размере:

Другие способы расчетов

Еще одним способом, как рассчитать резерв отпусков, является расчет по каждому сотруднику отдельно. Для расчетов используйте следующую формулу:

Как рассчитать резерв отпусков

При этом необходимо зарезервировать и средства, необходимые для уплаты страховых взносов. Считается такой резерв так:

Оба значения (резерва и запаса расходов на взносы) суммируются. Все данные берутся на день расчетов.

Особенности формирования оценочного обязательства в бюджетном учреждении

Бюджетные и автономные учреждения при отражении операций используют собственный план счетов, установленный приказом Минфина № 157н от 01.12.2010 . Минфин в письме № 02-07-07/28998 от 20.05.2015 рекомендует, проводки и примеры резерва отпусков в бюджетном учреждении в 2022 году: определяется оценочное обязательство ежемесячно исходя из данных о неиспользованных днях отдыха на последний день месяца.

Производить расчет резерва отпусков на 2022 год в бюджетном учреждении предлагается одним из трех методов.

Метод 1. Персонально по каждому сотруднику:

Расчет по каждому сотруднику

Метод 2. По учреждению в целом:

Расчет по учреждению

Метод 3. По отдельным категориям (например, отдельно по каждому структурному подразделению):

Расчет по категориям сотрудников

где К1, К2. Кn — неиспользованные дни отдыха по каждой категории сотрудников,

ЗП1, ЗП2. ЗПn — средняя дневная зарплата по каждой категории сотрудников.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: